淺談本量利分析在企業中的應用

陶標

摘 要：管理會計的應用是企業有效提升內部管理水平的重要手段，而本量利分析法作為管理會計的一項常用工具，在企業預測、決策和規劃等方面發揮著良好的作用。但是不可否認在實際工作中受成本性態分析等因素的影響，本量利分析的應用效果并不理想。鑒于此，本文以本量利分析法為研究對象，結合其在企業應用中存在的問題和成因分析提出相應的完善對策，以期能夠提升本量利分析的預測和決策職能，進而改進企業的管理會計應用水平。

關鍵詞：本量利分析 問題 成因 對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-146-02

1 本量利分析法概述

本量利分析法又稱盈虧平衡分析法，它是根據企業涉及成本的性態劃分為基礎，依據產品的產銷量、成本、價格和利潤之間的關聯關系，并據此為產銷規劃和成本管理等決策行為提供數據支撐，使決策方案不至于偏離理性。依據本量利分析模型的假設條件差異，可將其劃分為基本的本量利分析模型、非線性的本量利分析模型和隨機本量利分析模型三大類。其基本原理的計算公式為：稅前利潤=銷量×單價-單位變動成本×銷量-固定成本。

2 本量利分析應用在企業中的作用分析

本量利分析法作為管理會計的一項常用工具，對于應用企業來說具有以下幾點積極意義：一是通過對本量利的定性和定量分析可以及時發現企業的潛在增長點，進而對企業的產品類別和結構進行優化，有效增強企業的盈利能力；二是通過本量利分析法的應用能夠計算出企業生產經營過程中的保本點，從而有效規避潛在的虧損風險；三是本量利分析可以幫助企業利用盈虧分析找到平衡點，制定出安全性較高的切合企業實際的銷售計劃，進而提升企業的綜合競爭實力；四是在本量利分析應用的過程中，可通過邊際貢獻和敏感性分析等輔助分析實現對企業各類產品的價格組合進行優化以增強盈利能力；五是本量利分析中的保利點的計算可以更精確的發現影響利潤的關鍵因素并加以改善，從而實現企業實現對運營過程的更好的把控。

3 本量利分析法在企業應用中存在的問題及其成因

如上文所述，雖然本量利分析法對企業的經營管理具有較強的積極意義，但是在實際工作中卻存在利用本量利分析法制定的預期目標利潤與實際利潤偏差較大的問題，而形成這種問題的主要原因有以下幾個方面。

（1）成本性態難以一次性劃分到位。

成本性態劃分是本量利分析的基礎和關鍵，其劃分科學合理與否決定著本量利分析結果偏離實際的程度。但是在實踐中對于固定成本、變動成本和混合成本卻難以一次性劃分到位，主要是因為以下幾點。

一是固定成本和變動成本的劃分具有一定的主觀性，即不同的企業和不同的業務決定了變動成本和固定成本的劃分難以有一個較為具體的標準，從而造成在進行成本性態區分過程中主觀因素的影響較強，并非一直保持不變。

二是將混合成本進行固定成本與變動成本的界定較為困難，在理論上對于混合成本進行界定的主要方法有兩點法、散布圖法和回歸分析法三種，但是在實踐中兩點法過于簡單，難以實現精準區分，散布圖法的結果可信度較差，而回歸分析的難點則銷量和成本的線性對應關系的假設前提。

三是固定成本和變動成本的內部穩定性較差，主要是因為一些企業在經營管理過程中出于規模擴張或者提升盈利能力的需求而進行固定資產投資，而固定資產投資必然會影響到產品的產銷量，受邊際效應影響，變動成本也因此而產生非線性的變動，從而造成固定成本與變動成本占比發生變化，企業的保本點也由此受到影響。

（2）線性相關條件受生產周期的影響而波動。

在本量利分析過程中，生產周期對于其分析結果容易產生一定的不利影響，主要是因為隨著市場經濟的發展，在生產周期內原材料、制造費用和人工成本等都有可能受市場因素的影響而發生較大的波動，加上市場競爭容易出現降價銷售行為，也在一定程度上干擾了銷售單價不變的假定前提，從而造成了變動成本與銷售量和銷售單價線性關系的相關條件產生了波動。由此可見，本量利分析結果的準確與否在一定程度上受到生產周期長短的影響，生產周期越長，本量利分析的預測目標與實際結果偏差可能會越大。

（3）業務量并非影響成本的單一因素。

在本量利分析的基礎模型中，其中一個假定的前提條件就是產銷量與成本之間是呈線性相關的，但是在實際工作中，影響成本的因素具有了多樣化的特點，特別是在對成本性態的分析過程中，往往存在固定成本中包含了變動因素，而變動成本中又包含了固定成分，加上技術、設備更新換代的速率變快，影響成本的動因更多，因此傳統的本量利分析法中單一成本動因對成本性態的分析所造成的偏差也越來越大。

4 完善本量利分析法在企業中應用的對策

從上文分析可以看出，本量利分析受各種因素的影響和制約，其預期目標利潤與實際利潤容易出現偏差較大的問題。鑒于此，筆者結合相關的管理會計理論和實踐工作經驗，從以下角度提出完善本量利分析法在企業中應用的對策。

（1）對成本性態的劃分應當具有靈活性，結合企業實際來進行。

隨著企業經營條件和外部政治經濟環境的變化，成本性態會隨著產生相應的變動，從這個角度來說其具有暫時性和可轉化性的特點。鑒于此，筆者建議應當結合企業的實際來靈活劃分成本項目性態：一方面是在利用本量利分析模型進行決策時應當縮短決策的時間，以此來降低因成本性態的變動帶來的誤差；另一方面則應當在進行成本性態劃分時遵循具體問題具體分析的原則，在成本性態發生變化時要及時調整本量利分析的計算方式，以減小其造成誤差的概率。

（2）在生產周期內發生較大波動時應重新計算。

如上文所述，在進行本量利分析的過程中，材料、人工、制造費用和售價等均有可能會受市場因素的影響而發生較大波動，在這種情況下原有的線性相關條件受到影響，本量利分析公式中的線性相關系數會產生變動，因此在面對這種狀況時，企業應當再次設定計算的初始點位來確定線性相關系數，并重新構建新的本量利分析模型，以消除由于固定成本和單位變動成本發生變化所帶來的影響，確保本量利分析的準確性和時效性。

（3）從多動因成本的角度完善本量利分析計算方法。

多動因成本是克服本量利分析單一成本動因產生誤差的一種新的思路，因此可以從這個角度來完善本量利分析計算方法，即根據成本動因將本量利分析進行分段、動態化，具體可從以下四個步驟進行：第一步是以歷史的變動成本、固定成本和收入利潤數據來設定本周期的利潤目標；第二步是根據預期利潤目標進行生產銷售計劃的設定；第三步是在每季度末或者月末對累計的銷售實現情況、變動成本管控情況、固定成本變動情況進行分析，并進行預判周期末能否完成預期的利潤目標；第四步是根據第三步的預判情況，結合不同階段影響成本、銷量和利潤的各種動因采取相應的措施進行修正，從而以動態化的形式實現對利潤目標的管控。

5 結語

本量利分析作為企業進行內部決策、管理的一個重要工具，對于企業決策和管理水平的提升具有重要作用。但是在實踐中受各種因素的影響，企業在應用本量利分析工具時容易出現目標利潤與實際利潤偏差較大的問題。本著解決該問題的目的，本文在分析上述問題成因的基礎上，分別從對成本性態的劃分應當具有靈活性，結合企業實際來進行、在生產周期內發生較大波動時應重新計算等角度提出了相關的完善建議，旨在提升企業對本量利分析法的應用水平，實現快速穩定發展。

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