多元化集團企業內控管理體系探討

舒晴

摘 要：國際經濟的快速發展，越來越多的企業進行了跨行業跨地區經營，形成了多元化集團企業，本文從多元化集團企業的內部控制管理體系的特點出發，提出該企業當前內部控制管理體系的設計和運行缺陷，并提出改善措施，希望有利于多元化集團企業的持續穩定經營。

關鍵詞：多元化集團企業 內部控制管理體系 設計和運行

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（c）-099-02

COSO委員會指出內部控制是以企業的董事會、管理層及其他人士為實現目標提供合理保證而實施的程序，而內部控制的目標是經營的效率和有效性、確保財務報告的可靠性、遵循適用的法律法規。2008年6月28日我國發布了《企業內部控制基本規范》，在內部控制標準體系中起統領作用，該基本規范在COSO提出的內部控制的目標中增加了促進維護資產安全和促進實現發展戰略兩項，由此可見企業想要達成經營目標必須通過內部控制程序完成。隨著中國經濟的飛速發展，跨行業跨地產的多元化集團企業已經非常普遍，也標志者國家經濟的蒸蒸日上，但正是由于該集團企業下屬子公司經營行業不同和經營地址分散的特點，使集團企業的內部控制在建設和實施各方面都難于非集團化非多元化企業。本文從多元化集團企業內部控制管理體系的特點出發，提出當前內部控制管理體系設計和實施中存在的問題并提出建議，希望能提高多元化集團企業的管理推進企業發展。

1 多元化集團企業內部控制管理體系的特點

（1）涉及行業廣。多元化集團企業經營涉及不同行業，每個行業生產銷售特點不同，內部控制管理體系的關鍵點也不同。

（2）公司層級多。集團企業規模較大，大部分涉及母公司、子公司、下一級子公司三層結構，有些涉及層級更多，這樣的規模形態本就不利于企業集中管理，容易造成較下級公司管控不到位的情況。

（3）經營地域分散。多元化集團企業下屬公司分布全國各地，在當前信息化快速發展和應用的前提下還是會出現由于下屬公司區域分散造成內部控制管理盲區，而且由于各地方性法律政策和人文地理不同，在內部控制管理體系制定也將有所不同。

（4）強制性和非強制性的結合。強制性指多元化集團子公司通用制度一經制定，各級子公司必須執行，而非強制性是指集團允許各級子公司制定的制度和在不違背集團公司制定制度的前提下自行決策的權力。多元化集團企業內部控制管理體系的強制性和非強制性的結合體現的是企業集權和分權的程度，是做好內部控制管理體系的最關鍵問題之一。

（5）內部控制管理方式復雜性。多元化集團企業由于本身復雜的經營模式，造成適應企業的內部控制管理方式也較為復雜，如集團企業以控制、參股、協議形式成立有限公司或者直接成立分公司，由于法律上的控制權不同，內部控制管理體系也不同。

2 多元化集團企業內部控制管理體系存在的問題

（1）集權和分權不匹配。權利分配永遠是企業發展壯大后的永恒話題，當前多元化集團企業一般采用集權和分權相結合模式來設置企業的內部控制管理體系，將該中心思想具體應用到企業組織架構、資金活動、銷售業務、采購業務、工程項目等內部控制設計上。但是由于企業文化、經營模式、涉及行業以及企業規模等因素不同導致各企業的集權和分權程度各有差異，內部控制管理體系截然不同，并沒有標準化內部控制管理體系可以直接套用。眾所周知，企業管理如果太偏向集權化會造成企業管理成本上升、效率降低、下屬企業管理層缺少積極性和創新性，偏向分權化會造成管理漏洞，流失企業資源，當前多元化集團企業內部控制管理體系已經過多年實踐改善，有些企業仍存在因為權利分配不合理導致的套用企業資金、轉移企業客戶、管理層不作為等一系列的內部控制管理問題出現。

（2）下屬公司內部管理制度不一致。多元化集團企業下屬公司經營行業不同有利于分散企業經營風險，但是不便于企業內部控制管理，增加了企業內部控制管理體系的復雜性，由于每個行業的銷售成本、經營地點各不相同，多元化集團企業的下屬公司內部控制制度有交集也有差異，由于該原因有些下屬公司會制定一套自己的內部控制制度，這樣無疑增加了集團企業的管理復雜性，同時，該制度沒有經過長久的實踐，可能存在漏洞比較多的情況。

（3）內部控制管理體系實施不徹底。再好的內部控制管理體系如果實施出了問題，企業經營也將失控，有時由于發布了內部控制制度但沒有執行反而麻痹了企業所有者，后期給企業管理造成了更大損失。多元化集團性企業下屬公司多、部門設置多，因此在內部控制管理制度執行力度方面更加有難度，目前，大部分多元化集團企業針對內部控制管理實施不徹底現象采取了內審機構監控手段，但由于內審機構審計人員專業性和責任性不強，并沒有很好的解決企業內部控制制度執行力度不強的問題。

3 改善多元化集團企業內部控制管理體系問題的對策

3.1 建立相匹配的集權和分權制度

從橫向看，影響多元化集團企業分配權利的因素有：（1）企業規模因素；（2）行業相關性因素；（3）外部環境因素。企業規模小、行業相關性大、外部環境穩定應采用“集權為主，分權為輔”的方式，反之就應采用“分權為主，集權為輔”方式。從縱向看，多元化集團企業不管以哪種權利分配作為建立內部控制管理體系的中心思想，財務管理、投資管理、資本運作、擔保業務、采購管理都以集權為主更能防范企業整體風險。多元化集團企業不僅要在戰略上設置好權利的分配，也要在戰術上完善好權利的分配，由于內部控制管理體系涉及管理控制方面太多太細，并不是按照基本原則制定完后就能達到管理控制目標的，企業制定內部管理控制體系有遺漏和不足是正常現象，因此建議從以下三點來改善內部控制管理體系。第一，需要成立內審部門對內部管理控制體系的設計進行日后審計，彌補初始設計和內外環境改變產生的權利分配不合理現象。第二，日常管理中最容易發現設計漏洞的是企業管理者，但是由于企業管理者和企業所有者有著天生的利益矛盾，大部分的企業管理者不會主動提出內部控制體系的不足之處，因此必須明確相應的責任和管理目標，建立適應的組織架構和流程體系，才能更好地完善企業內部管理控制體系。第三，運用信息化手段來彌補集權和分權的缺點。從集權為主的體系來看，信息化系統能夠彌補管理效率低下的缺點，從分權為主的體系來看，信息化系統的環環相扣的設計能夠彌補一定的管理漏洞。

3.2 統一下屬公司內部控制制度

如果是行業單一的集團企業，各個下屬公司之間的制度都基本統一，即方便了集團管理，集團組織結構也相對簡單，但是多元化集團企業的特點跨行業跨地區經營，因此各下屬公司制定的內部控制制度也將不同，為了便于集團管理，對于跨行業經營的下屬公司應當統一使用與其他行業沒有差異性的內部控制制度，如財務、人事行政、合同管理、工程項目等內部控制制度。有些下屬公司經營行業相同，可是經營地點不同，由于部分地區文化背景特殊，如果完全參照標準該行業的內部控制制度，公司經營將水土不服導致失去效率，集團應允許該差異性的存在，建議特批流程，在行業標準化內部控制制度上作出稍微修改。

3.3 強化內部控制管理體系徹底實施

（1）財政部和證監會于2012年發布了《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，要求上市公司分批披露內部控制自我評級報告和內部審計報告，以該措施完善企業內部控制管理體系的設計和實施缺陷，多元化集團企業應該借鑒該措施，不僅要成立內部審計機構，每年董事會或授權內部機構（一般為內部審計機構）對企業內部管理體系進行自我評價，并出具報告，同時，應注重審計人員的選拔、培養和明確該人員的職責。如企業對內部控制管理體系仍有疑慮，可以聘請第三方出具內部控制審計報告。內部控制評價與審計對內部控制管理體系不僅僅有事后改善作用，同時也有著事前威懾警示作用。（2）最大化運用信息化系統幫助貫徹多元化集團企業內部控制管理體系的實施，信息化建設能夠提供工作效率，更好的記錄操作過程、明確職責，也對內部控制管理體系的執行有一定的強制性。（3）多元化集團企業應當重視員工對內部控制管理體系執行的監督作用，應當在集團設置意見箱，鼓勵員工發現內部控制制度未執行和損害企業利益的行為，作為發現內部控制管理體系執行缺陷的途徑之一。

4 結語

多元化集團企業形成是社會經濟發展的體現，任何事物的出現都伴隨著問題，本文提出了多元化集團內部控制管理體系存在的相關問題和應對措施，但該企業內部控制管理復雜，存在問題頗多，本文并未完全表述，但只要企業積極發現問題、改善問題，不回避問題和缺陷，企業必定健康長久。

參考文獻

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