關于會計風險與審計風險的比較研究

趙荷珍

摘 要：在會計活動與審計活動中隨時具有各類風險。在社會經濟發展與經濟活動愈發繁瑣下，會計風險與審計風險的影響不斷增加。本文分析其兩者特征，探究兩者之間的同異。

關鍵詞：會計風險 審計風險 比較

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-125-02

在社會經濟發展中，隨時具有各類風險，透過正確的方式能夠顯著降低會計活動與審計活動中的風險，確保相應人員的財產與利益不被損壞。由于市場經濟的發展，經濟類別與性質產生了較大的改變，持續朝著多樣化與繁瑣化發展，從而加大了會計與審計工作的風險。人們對相應人員的標準也不斷提高，令其工作責任隨之加大，還顯著提升了工作的難度。所以在工作中應當降低產生的風險，將風險降低至可承受范圍，需強化相應工作的防范方法。

1 審計風險的構成原因

1.1 外部原因

與審計有關的法律依舊不夠完善，法律大部分追究行政責任，可是對民事與刑事責任列出的并不具體，不具備細致的司法條例。目前審計人員工作范疇與內容已經顯著加大，引發的審計風險也不斷加大。目前企業運用的是會計電算化，為審計工作造成了風險，由于審計人員透過計算機審計企業的經濟類業務，計算機系統不具備輔助環節，所以會造成無法評估的各類風險[1]。

1.2 內部因素

審計工作人員對審計風險認知不夠，審計行業內部為了利益具有不正確行為，審計工作為追尋經濟效益而使用抽樣審查的方式給予審計活動，審計工作人員的本身業務能力欠缺，審計人員職業道德素養不足，單位內部控制制度欠缺，從而構成審計風險。

2 會計風險與審計風險的特點

2.1 會計風險的特點

2.1.1 法律表現

會計工作的法律體系較為欠缺，并且不存在可操作性。比如我國當前與會計工作相應法律條例制定的較為抽象，界限比較模糊。并且，會計風險設定的構造也并不完善，國家僅追尋行政責任與刑事責任，對民事責任較為忽視，所以也會造成風險。

2.1.2 責任表現

我國會計風險的責任追究方面最關鍵的問題則為執法部門的執法力度不足，比如執法不夠嚴謹，未深入處理違法人員，所以顯著影響到會計風險責任追究方面的實施。

2.2 審計風險的特點

包含了客觀存在性、非故意性、過程性以及潛在性。

3 會計風險與審計風險的關聯

3.1 風險的客觀性

會計風險與審計風險的存在具有客觀性，不由人的意志為轉移。人們只可透過各種方式減少會計風險與審計風險乃至會形成的損失，而無法徹底去除它們。會計活動與審計活動均具有應有的風險。財務會計是源于假設與條件，這些是對不確定的客觀經濟因素給予描繪，并將其當做會計確認、計量與展現的理論根基。可是，當前這些假設并不經常成立。不斷經營與因此而造成的會計分期假設，會計因素的確定與計量則需通過大量的預計與判定，而貨幣計量假如將幣值不變作為條件，也屬于脫離現實生活的理想境界。審計存在的風險則假設不存在相應內部控制時，某個賬戶或交易類別獨自或與其他賬戶或交易類別具有大型錯報、漏報時，則因為經濟業務事項產生于處理時自身出錯的原因，屬于被審計單位經營時原本存在的，并且與生俱來的。會計活動與審計活動源于工作性質而出現的風險。因為會計理論與方法的束縛性與經濟氛圍的不穩定性，會計報表僅能體現企業財務狀況及經營成果。并且，在生活中，因為所有者與經營者乃至會計人員在追尋利益上具有客觀差異性，令其均會對會計行為造成影響，令會計信息脫離客觀事實，令會計信息出現漏報、錯報。審計風險也因審計工作的判斷性質所判斷。審計工作無法脫離職業判定，融匯于審計工作的所有過程，而審計人員被工作經驗、職業水平所限定，對相同問題，會具有不同判斷。恰因為審計工作的測驗性質與原本的束縛性，乃至內部控制具備的局限性所影響，在構成審計意見時，依舊具有某些嚴重錯報，也是審計風險[2]。

3.2 風險的潛在性

會計風險與審計風險均屬于可能性，存在于會計和審計工作當中，其是否由潛在風險變成現實風險，則應當具有相應條件。假如會計信息具有錯漏，可是并未被發現，或即便發現未被追究，會計人員不會擔負或不會徹底擔負因此形成的損失。假如審計人員在審計當中雖然具有判斷失策，或因為違約、過失、欺詐等因素提供了虛假審計報告，可是未令依靠審計報告進行決斷的報告使用人備受損失，即便審計人員的行為脫離了審計準則的限定，也只是潛在風險。只有在審計委托人或依靠審計報告的社會公眾所需追尋此責任時，或需要對形成的損失給予賠償時，潛在風險才可變成現實損失。

3.3 風險的嚴重性

不論哪種風險，如果成為現實損失，結果均極為嚴峻。信息的真實完整成為會計的核心。對于單位來講，會計信息成為轉變內部經營管理的主要根據，對于社會來講，會計信息成為指引社會資源優化配置與確保社會秩序的主要根據。會計信息失真不但會折損企業形象，還對配置社會資源十分不利，妨礙社會經濟的良性發展，為國民經濟造成較大的危害。會計人員也會因此擔負法律責任。并且，審計人員因為某些因素，也會為審計單位或其他利害關系人形成損失，還會影響經濟秩序。從而，依照相應法律規定，審計人員需擔負行政責任、刑事責任與民事責任，所以加強會計、審計人員的責任意識與風險意識，確保職業道德，具有顯著的意義[3]。

3.4 風險可控性

會計風險與審計風險的影響因素較多，這些因素產生改變時，會計風險與審計風險則產生相應的改變，所以透過控制這些風險因素，會實現控制風險的目的。當前會計準則中，對相同經濟事項通常制定多種能夠選擇的會計處理方式，可是也加大了會計信息的不確定性，可透過限定此類選擇的可能性，減少會計信息的不確定性，以此加大了會計信息的可比性，減少會計風險。并且，還可透過創建完善各類社會監督制度，打造并完善企業內部控制制度與風險預警制度，盡快知曉并控制會計風險，預防各類舞弊事件的產生。并且，在審計風險的因素當中，檢查風險、固有風險以及控制風險區間具有反比關聯，固有風險與控制風險的綜合能力，判定了審計人員可承受的檢查風險程度。預計的固有風險與控制風險綜合程度越高，審計人員可承受的檢查風險程度則越低。所以，人們可透過執行相應的評估方式，有效掌控檢查風險。

3.5 風險的多樣性

會計風險與審計風險出現的原因繁瑣，樣式較多，出現在會計、審計工作的不同環節。會計風險依照產生因素區分，有會計自身的固有風險以及會計人員的行為風險。依照可控程度區分，存在可控制會計風險與不可控制會計風險。依照展現方式區分，有擴張型會計風險及抑制型會計風險。在審計抽樣時，具有抽樣風險，符合性測試具有信賴欠缺風險及太過信賴風險，實質性測試具有的誤受風險與誤拒風險，審計報告中具有審計報告風險。審計風險依照出現的緣由區分，包含了經濟事項產生于解決時自身的錯誤，也包含源自客戶層面的風險，以及審計人員的原因，以此令審計風險又能分成固有風險、檢查風險與控制風險。

4 會計風險與審計風險的差別

4.1 風險引發的基礎差別

會計風險與審計風險雖然具有多種形式，可是最終產生于相關的會計責任與審計責任中，而會計責任與審計責任應當嚴格區分。會計責任是創建完善的內部控制機制，確保資產的安全性與完善性，保障會計材料的真實性、合法性與完善性。假如一個單位的會計人員或管理當局未認真負責地做到位，則會面臨龐大的會計風險。審計責任是依照獨立審計準則的要求提出審計報告，并對提出的審計報告的真實性與合法性負責。審計人員為完成自身的職責，應當科學安排審計工作，并給予應有的職業嚴謹態度履行審計業務，從而找出被審計單位會計報表所具有的嚴重錯誤、舞弊乃至對會計報表具有直接影響的惡劣性較強的違法犯忌行為。不然，則需面對龐大的審計風險。可是審計人員不能減輕、取締或免除審計責任。恰是因為其引發的基礎有別，從而在本質上將會計風險與審計風險給予區分。

4.2 風險構成因素的差異

形成會計風險的因素除卻會計自身原本的因素以外，主要為會計人員與管理當局在行為方面的風險，而這一風險又通過技術風險與道德風險兩個層面構成。技術風險則為在業務處理中操控失當或理解錯誤而引發的風險。道德風險則為因為在委托代理不同方利益追尋及行為目的方面的不同而引發的。而審計風險的形成因素，是通過固有風險、檢查風險與控制風險所構成。

4.3 風險的可控程度有別

對于會計風險來講，固有風險是因為會計理論與技術發展自身的局限性造成的。通常會計人員不具備能力，也沒有責任所把控。而對會計風險內的技術風險與道德風險而言，會計人員可透過強化業務學習，提升專業技術能力、強化職業道德水準而控制的。對于審計風險來講，其固有的風險與控制風險大多被審計項目的性質、內部控制程度、業務經營性質、管理層可依賴度、財務情況等原因所左右，這些原因均與審計人員無關。審計人員在審計活動中僅可評判固有風險與控制風險的程度，而無法減少已經具有的固有風險。審計人員能夠掌控和管理的則為檢查風險。在審計實踐中，審計人員則為透過評估固有風險與控制風險，找出充分與適宜的審計證據減少審計風險，以此將審計總風險減少至能夠承受的范圍[4]。

5 對會計風險與審計風險的防范與控制

5.1 避免會計風險產生的主要方法

在企業內部進行會計風險探討會，對會引發會計風險造成的因素給予逐步排查及處理，會計人員需依照企業真實狀況對風險會構成的因素給予分析及預防，建立更加具備目的性的風險預防方法。創建完善的企業內部會計風險預警制度。從而在風險未出現時，創建良好的企業內容審計制度、控制制度與檢查制度，從而盡快預防會出現的風險因素，降低風險產生的可能性。完善會計相應制度，盡量標準化規范會計活動，建立良好的會計政策，降低會計風險。

5.2 審計風險的控制與防范方法

加強審計人員的專業知識教育，令其在從業前清楚審計職責。創建并加強審計從業者的職業風險理念，提升審計人員的職業道德素養，加強審計從業人員的程序規范理念，令審計業務的程度更為規范。審計從業人員在進行審計業務時，需注重預防會出現的風險，需具有風險預防理念。

6 結語

總而言之，在市場經濟發展中，我國會計與審計愈發制度化、規范化以及正常化，相應企業應當提升企業內部風險意識，強化人員的專業水準，通過不同角度控制風險，降低企業的損失。

參考文獻

[1] 陳靜.淺析企業會計內部控制制度存在的問題及其解決對策[J].新經濟，2014（6）.

[2] 賈曉暉.淺析國有企業會計內部控制體系[J].中國外資，2012（11）.

[3] 李徽.企業會計內控決定企業經營成果[J].財務與會計，2012（5）.

[4] 趙強.論企業會計內控制度體系的建立[J].工業會計，2013（3）.