新企業所得稅法下企業納稅籌劃探析

葛林

摘 要：隨著我國經濟體制不斷改革，企業管理者的納稅意識也不斷增強，但隨之而來的是稅收又逐漸演變成了企業費用的重要組成部分，因此合理把握稅法的規定，減少稅款費用成為企業所關注的焦點。本文主要針對企業所得稅進行納稅籌劃，系統闡述了納稅籌劃的意義、程序、方法等相關理論，通過分析企業所得稅的應納稅所得額的組成，針對不同企業的不同經營狀況和自身條件給出一定的方法以供借鑒和參考，綜合運用籌劃的方法，制定符合公司戰略目標的優化稅收方案，同時對納稅籌劃的風險或潛在風險進項簡單分析和估計以便規避。

關鍵詞：納稅籌劃 企業所得稅 稅收風險

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-035-02

發達國家對于納稅籌劃的研究起源于19世紀中葉的意大利，隨著稅務業務不斷增多，稅務專家的地位也不斷提高。但真正將稅收籌劃納入理論研究是在1959年歐洲稅收聯合會正式成立后，隨著其成員國遍布歐洲20多個國家和地區，正式形成了以納稅籌劃為主要內容的稅務咨詢服務。從20世紀80年代起，安永、畢馬威等國際著名會計師事務所就開始售賣避稅方案。1991年，美國的會計行業規則發生了調整，對納稅籌劃的發展起到了促進作用。在我國，雖然企業的管理者逐步重視納稅籌劃的重要性，但我國現在仍處于一個納稅籌劃研究的初級階段。隨著公有制企業制度的改革，建立起完善的現代企業制度，其利益主體地位日益明確，管理層也逐漸開始重視納稅成本，從而賦予了納稅籌劃新的生機與動力。企業間的競爭愈演愈烈，在國際競爭中降低成本顯得尤為重要。納稅籌劃漸漸引起學者和企業家們的重視，大家普遍認識到正確的納稅籌劃是納稅人應當享有的權利。

1 納稅籌劃基本理論

隨著文化和教育的普及，人們的納稅觀念普遍得到了提高。隨著生產規模的擴大，社會生產效率的提高，經營管理理念的進步，稅務籌劃逐漸從財務管理中抽離出來，成為近代新型的邊緣學科，其基本概念逐漸變得理論化、系統化。

1.1 納稅籌劃的基本概念

國際財政文獻局曾經這樣定義納稅籌劃：通過納稅人的經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動。印度稅務專家N.J.雅薩斯威的《個人投資和稅務籌劃》中曾經描寫到：納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅務法規提供的包括減免稅在內的一切優惠，來享受最大稅收利益[1]。英國稅務專家S.詹姆士和C。諾布斯在《稅收經濟學》一書中指出，稅務籌劃是會計師們強調避稅的合法性而提出的概念[2]。美國W.B梅格思博士在《會計學》中，援引了法官漢德的名言：人們安排自己的活動來降低稅負，是無可指責的。因為人們無需超過法律的規定來承擔國家稅負；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐款。以道德的名義來要求稅收，不過是奢談空論[3]。

本文認為：納稅籌劃的最終目的應當是企業整體收益的最大化而不是稅負的最小化，因此要求財務人員必須熟知稅法的法律法規以及財務會計等各方面的知識并能夠熟練運用，必要時還應當建立數學模型以求得最優值。

1.2 納稅籌劃的目標

納稅籌劃的總體目標企業的納稅籌劃作為財務管理的重要組成部分，其總體目標就是利潤、股東財富、公司價值、社會價值以及相關利益者綜合價值的最大化。

納稅籌劃的具體目標為了實現企業納稅籌劃的總體 目標，需要通過一個個具體的目標來促進總體目標實現。而具體的目標則可以體現為減少稅收負擔的絕對額、相對額或者延遲納稅獲得其時間價值來實現。納稅籌劃最簡單直接的目標應該是減少稅收負擔的絕對額，而在其絕對額已經減至最低的情況下，可以通過延遲納稅來獲得稅金的時間價值，改善企業的財務狀況。

2 企業所得稅納稅籌劃的方案設計

我國新企業所得稅法借鑒了國際經驗，對舊的企業所得稅制度進行了調整，在新的企業所得稅法下，可以從納稅義務人、稅率、準予扣除項目、稅收優惠政策、企業組織結構的調整、納稅時間的拖延等方面來進行方案設計，以獲得稅收收益。

2.1 納稅義務人的籌劃

企業組織形式的選擇企業組織形式選擇時，應綜合考慮企業自身的特殊性質，選擇不同組織形式，表1分析以下不同的企業組織形式在納稅籌劃中的不同之處。

以下幾個方面是公司制企業的相對優勢。

（1）具有遞延納稅的作用。合伙企業投資者取得的收益，無論是實際獲得還是作為未分配利潤保留在公司中，都需要繳納個人所得稅，而公司制企業只有在利潤的實際分配中才會計算繳納個人所得稅。

（2）公司制企業可利用所得額來進行彌補虧損。對于利潤波動性較大的企業，采取公司制更有利于在一定程度上減輕稅負。

（3）在企業組織形式的選擇中，不僅要考慮稅負問題，更應當考慮公司自身風險，《公司法》規定合伙企業的投資者對企業承擔無限連帶責任，而公司制通常只承擔有限責任，因此對于風險較高的行業，公司制更加保險，除此之外，公司制企業在融資、籌資、銷售等方面都有合伙企業無法比擬的優勢。

2.2 稅率的納稅籌劃

（1）國家重點扶持的高新技術產業減按15%的稅率征收企業所得稅。當企業具備該條件時，應當努力向具備法定資格的高新技術產業靠攏，以便享受稅率優惠政策。

（2）稅法對小型微利企業實行減按20%的企業所得稅稅率。我國對小型微利企業的認定標準，如表2所示。

因此在進行納稅籌劃時，當企業的應納稅所得額微高于30萬時，可通過會計核算調整對企業的應納稅所得額進行調整，以此獲得節稅收益。

2.3 準予扣除項目的納稅籌劃

（1）工資薪金的納稅籌劃企業發生的工資薪金，稅前準予扣除，職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準予稅前扣除，工會經費不超過工資薪金2%的部分準予稅前扣除，而企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超額部分可以在以后納稅年度結轉扣除[4]。因此，企業可以將福利費超支部分以及向職工發放的股利改為績效獎金更多的列支工資薪金費用，以此來增加稅前扣除額。

（2）籌資方式選擇的納稅籌劃企業的籌資方式有很多種，發行股票、發行債券、貸款、以及經營性租賃或者融資租賃。企業籌資決策的關鍵之處在于所需資金的來源和比重，即企業的資本結構組成。

（3）公益性捐贈支出的納稅籌劃對于公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予稅前扣除。但必須通過社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對于教育、民政等公益事業和遭受自認災害或者落后貧窮的地區的捐贈才可以在稅前扣除。因此，企業在捐贈時應當注意捐贈的對象、中介以及扣除限額。當然，企業適當的捐贈，對于提高企業知名度和社會認可度具有重大作用。因此企業對于較大數額的捐贈，可以在不同年度內分次捐贈，具有更大的抵稅效應。

（4）業務招待費、廣告費及業務宣傳費的納稅籌劃稅法規定，業務招待費的支出，按照發生額60%扣除，但是不得超過當年銷售收入的5‰；企業發生的廣告費和業務宣傳費支出不超過年度銷售收入15%的部分準予全額扣除，超過部分可以在以后年度結轉[5]。

2.4 納稅時間的籌劃

延期納稅方式由于企業的應納稅所得額是收入減去支出，納稅人只需在法律規定的時間內上繳企業所得稅即可，因此可以充分利用法律的普適性即照顧絕大多數企業的編制特點，來對納稅時間進行籌劃，從而使得自己的收益最大化。

3 企業所得稅納稅籌劃的思考及建議

企業的納稅籌劃是一門綜合性學科，而稅務籌劃理論研究與實踐，都是處于一定的環境中，需要根據企業自身狀況進行合理的、提前的模型籌謀。國家的大環境決定了企業如何進行納稅籌劃，而企業的納稅籌劃也會反作用于國家。

3.1 企業管理層需要加強納稅籌劃意識

在企業的生產經營過程中，應當保護自己的合法利益，明確繳稅的減少不代表企業總體收益的增加，一味地避稅有時反而會使企業總體收益的減少[6]。在現實生活中，有一些在我國特區設立的外資企業會利用轉讓定價法等一系列辦法將利潤逆向轉運到境外地區，逃避了外匯管制，在進行了一系列的納稅籌劃后，設計出會使得集團總收益最大化的方案。

3.2 企業納稅籌劃必須在合法的前提條件下進行

從法律角度來說，納稅籌劃是合法的，避稅是非違法的，而偷稅漏稅是違法的；從立法角度來說，納稅籌劃是合法的，避稅是不符合法律規定的，而偷漏稅是違背立法本意的；從稅收政策來講，納稅籌劃是符合稅收政策規定的，避稅則是有悖于稅收政策規定的，而偷稅漏稅則是違反稅收政策規定的，從倫理道德來考慮，納稅籌劃是理所應當的，避稅則是有悖于倫理道德的，而偷稅漏稅則是違背倫理道德的。

3.3 企業納稅籌劃需要提高財務人員自身素質

想要合法靈活運用稅收政策，需要財務人員懂經濟、懂法律、善于數學建模運算以及精通稅收，其綜合性、高智能性決定了對于納稅籌劃人員自身素質要求極高，而對于那些善于投機取巧、弄虛作假采取一些鋌而走險不擇手段的行為，必須嚴格予以制止。必須本著激勵和促進社會生產力的原則，打擊那些違背公平競爭原則去破壞市場秩序的行為。

4 結語

企業所得稅由于其稅率較高，在企業的整體稅負中占有相當大的比重，因此企業管理者的納稅籌劃意愿日趨加重，隨著新所得稅法的出臺，增加了許多稅收優惠，統一了內外資企業的征稅管理辦法，納稅籌劃的理論基礎也隨之相應改變，給廣大學者和企業管理人不僅帶來了挑戰，更是帶來了機遇，加快了我國納稅籌劃理論研究的進程。企業應當結合自身實際情況，順應時代潮流，加快自身納稅籌劃進程，在給企業自身帶來經濟效益的同時，推動納稅籌劃理論的發展。

參考文獻

[1] 蓋地.稅務會計與納稅籌劃（第六版）[M].大連：東北財經大學出版社，2010.

[2] S·詹姆士C·諾布斯.稅收經濟學[M].北京：中國人民大學出版社，2009.

[3] 朱青.國際稅收（第六版）[M].北京：中國人民大學出版社，2014.

[4] 薛東成.財務與會計[M].北京：中國財政雜志社，2010.

[5] 王英倫.商業經濟[D].黑龍江省商業經濟研究所，2011.

[6] 王江新.《企業所得稅法》下企業所得稅納稅籌劃研究[D].北京交通大學，2008.