營改增新階段下的企業納稅籌劃研究

穆昉

摘 要：營改增就是將營業稅向增值稅進行改變，營改增的出現是我國對市場經濟、發展速度的一種激勵，是一種新型的稅收政策。我國制定營改增制度有助于企業稅收壓力的減小，從2012年開始營改增開始試點，截至目前為止，減稅工作已經獲得了一定的效益，然而還是存在很多問題。鑒于此，本文將對營改增新階段下的企業納稅籌劃進行研究。

關鍵詞：營改增 新階段 企業納稅籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-046-02

從國家全面啟動交通運輸業與部分現代化的服務業稅收政策的改革開始，大量在國內選取營改增制度的實施試點，不只包含交通運輸業與部分現代化的服務業企業，同時，還選擇了廣播影視等相關企業，可以說，營改增的實施范圍已經開始從地區向全國擴大。

1 營改增政策對于企業在納稅籌劃方面產生的影響

1.1 營改增政策對增賦企業產生的影響

我國實施營改增政策之后，一樣稅率的基礎上，很多企業并不能在較短的時間內適應國家新提出的營改增政策，所以，導致企業納稅壓力直接上升。比如，索取增值稅的專用發票，實施營改增的政策之后，盡管能夠對企業具體的賦稅率有所降低，然而因為該企業索取增值稅的專用發票途徑并不充足，因此，導致企業納稅的額度并不能真正地被降低，反而因為實行統一的增值稅的納稅政策，使得繳納的稅負更加多。

1.2 營改增新階段對減賦企業納稅產生的影響

營改增新階段對減賦企業產生的影響表現在：營改增政策的全面實施防止了企業營業稅出現重復征稅的問題，進而對企業納稅的整體數額進行降低。營改增制度在實施之前增值稅的納稅標準占到增值稅標準稅率的17%，低稅率13%，在該稅率前提下可以說營改增制度上升了11%和6%的兩項低稅率，可以說，納稅政策改革有效地降低了我國試點企業應繳納的納稅額。此外，營改增制度可以對試點企業的增值稅進行降低，并對該服務企業自身的增值稅進行購買。在營改增制度當中所購買的服務增值稅能被用作進項稅額進行抵扣。因此，可以對企業納稅負擔與壓力有所降低。按照現階段我國營改增所選擇的試點實踐情況，對制度進行實施之后，很多企業都可以達到稅改預期的目標，在以往的基礎上，稅收額得以降低，隨之，相關企業的經濟效益直線上升。特別是一些中小規模的企業，因為企業的規模非常小，可以根據3%稅率對增值稅進行征收，然而不能實施增值稅的抵扣。

2 營改增制度的基本安排

對于營改增的試點行業來說，主要可以劃分為交通運輸行業和部分現代化的服務行業，交通運輸業主要涉及到陸路運輸和水路運輸沒有航空運輸以及管道運輸，后者則主要包括研發與技術服務和信息技術以及文化創意，還有物流輔助和有形動產的租賃與鑒證咨詢等。就稅率的設置來說，其在原有稅率的基礎上，增加了6%、11%的低稅率。實際上就是，有形動產的租賃適用17%的稅率，在交通運輸業中主要運用11%的稅率，剩余的一些現代服務業主要運用的是6%的稅率，對于小規模的納稅人來說，運用3%的征收率。普通納稅人資格認定時，增值稅的普通納稅人能夠被抵扣納稅，根據相關規定，我國營改增的試點納稅人的應稅服務的年銷售額要大于500萬元，需要向主管部門的稅務機關認定增值稅的普通納稅人資格。然而，已經獲得一般納稅人資格的同時又兼具應稅服務試點的納稅人，并不需要進行再次申請認定。就征管機關出現的改變來說，因為上海地區國地稅的一體化，所以并不會在征管機關方面發生變化。值得注意的是，北京營改增之后，主管部門是北京的國稅局，很多優惠政策申請以及備案遞交的材料對象都出現了一定的變化。

3 營改增新階段下的企業納稅籌劃策略

（1）籌劃采購業務和銷售業務。因為納稅人不同，其身份當然也是不同的，籌劃采購業務的過程中，出現很大的差異性。小規模納稅人必須按照銷售額×較低稅率的方法納稅，切不可對進項款進行抵扣，所以，商品質量并沒有出現明顯的差異，此時，采購人員就可以選擇低價格的一些供應商；因為一般納稅人需要對進項款進行抵扣，因此，在質量和價格基本一致的基礎上，要選擇一般納稅人的身份供應商，盡可能地抵扣進項款。對于銷售業務來說，可以進行結算籌劃，這時，企業就可以委托代銷和分期付款等多種方式對直接收款的方式取消，分攤一次性的直接收款稅收負擔，在節省資金方面，會由于時間延長隨之增值，促進企業資金的利用率有所提升。除此之外，還要籌劃經營模式，我國稅收對不一樣的行業和沒有運用經營模式的一些征收稅率之間出現很大的差異，因此，企業必須調整經營模式，繼而對稅收進行降低。例如，我國規定的有形動產的租賃服務業稅率是17%，交通運輸業的稅率是11%，對于企業來說，其自身的有形動產的租賃服務形式的遠洋運輸產業和航空運輸業都需要配備專業的工作人員，性質是指能夠將其向交通運輸業進行轉變，此時，稅款得到了有效降低。

（2）通過過渡期的優惠政策進行納稅籌劃。我國對試點業之前的營業稅的優惠政策進行了延用，經過改革能對重復征稅的現象有所改變。該過程當中，納稅人要對不同的稅收方面的優惠政策全面掌握，還要對其進行合理利用。對于企業來說，需要全面了解增值稅差額的納稅政策，可以在一定程度上促進進項抵扣額有所增加，降低所需繳納的稅款，所以，企業要需要盡可能地爭取差額納稅范圍，降低企業本身的稅收負擔。除此之外，我國在營改增期間的全面推廣，還會出現一些對應的免稅項目，我國企業可以在免稅政策的前提下選擇相應領域進入。

（3）對不同的應稅項目進行獨立核算。我國營改增的試點方案得以實施的行業是指服務行業，因為服務行業的兼營情況非常明顯，政策中規定，兼營增值稅不一樣的項目企業和核算不能有效地進行明細明確，運用高稅率計征。比如，對于交通運輸業來說，其還兼營著物流運輸的業務，以往計稅的方式主要按照11%和6%標準對增值稅進行征收，在改革之后，要根據11%的標準進行實施，使得企業的稅負逐漸增加，所以，企業尤其需要重視的是不同項目的差別核算。

（4）納稅人通過供應鏈的安排納稅籌劃。就增值稅來說，其是流轉稅領域中的一種，納稅主體的具體稅負與所處供應的鏈接點位置之間具有很大的關系，加之，“營改增”開始之后，行業和地區差異與時間因素都可以影響納稅人的稅負。這些因素與納稅主體的供所位置供應鏈節點的位置相互交織，對企業納稅的籌劃環境進行了籌劃。納稅人籌劃納稅的過程中，要對上述因素綜合考慮，并對供應鏈進行優化，實現企業利益的最大化。

（5）通過認定一般納稅人的資格與計稅方法的納稅進行籌劃。按照有關規定可以得知，應稅服務年的銷售額標準為500萬元，我國稅務總局與財政部需要按照試點情況對應稅服務的年銷售額的標準進行制定。對于試點地區來說，其應稅服務的年銷售額在500萬元以內的原公路和內河貨運輸業可以申請一般納稅人的資格。在試點當中一般納稅人需要提供輪客渡和軌道交通與公交客運以及出租車交通的運輸服務，需要按照簡易計稅法繳納增值稅。

（6）加強對工作標準的統一。研究營改增新政策下企業的納稅籌劃過程中，人們追求的是在納稅籌劃方面的質量與成果。所以，相關人員需要加強對納稅籌劃內容的了解，還要按照其制定一致的工作標準，保障企業納稅籌劃可以達到預期的工作標準，可以對企業稅負壓力進行降低。與此同時，需要對營改增基礎上納稅籌劃的問題和所造成的后果有效預測與估計，運用針對性地措施，結合納稅籌劃評估的標準，對工作標準進行統一，提升工作規范性和嚴謹性。

（7）提升工作人員自身的素質。營改增新階段下企業納稅籌劃和工作人員自身的素質產生直接聯系，所以，非常需要重視工作人員自身的素質。一是，選擇專業化的人員，聘請納稅籌劃專業知識水平的人才，同時，還要結合其專業技能和工作經驗；二是，加強專業技能的培訓，對工作人員自身的專業技術進行培訓，幫助工作人員充分地了解納稅籌劃的核心，促進工作人員自身專業素質的提升。此外，需要提高工作人員的積極性，可以積極主動地融入到稅務籌劃工作中，提高工作人員在工作中的責任心，以及工作嚴謹性，在此基礎上，促進稅務籌劃效果的提高。

4 結語

綜上所述，通過分析試點企業的營改增效果，很多企業納稅金額已經出現一定的降低，然而和交通運輸業有關的企業納稅同樣也在上升，所以，相關人員需要與特定企業納稅人進行結合，將其作為出發點，從不同角度對企業的營改增政策實施之后的納稅統籌趨勢進行分析，并給予針對性的建議，在此基礎上，推動企業的進一步發展，為經濟的發展做好保障。

參考文獻

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