全年薪酬12萬元以下職工個人所得稅納稅籌劃

周雨 李方曉 史雯靜

摘 要：職工薪酬個人所得稅不僅關系到職工的自身利益，而且還關乎用人單位納稅籌劃的分配問題。在職工全年薪酬確定的條件下，個人所得稅的繳納會因為月薪和全年一次性獎金分配的不同而有所差異。本文基于實際情況，在若干假設前提下，將全年在12萬元以下的職工薪酬劃分成5個區間，同時針對不同的薪酬區間進行了最優分配方案的研究。

關鍵詞：個人所得稅 最優薪酬 稅收籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-024-02

職工薪酬繳納多少個人所得稅，是關乎所有職工的切身利益。我國《個人所得稅法》規定，職工薪酬包括各類不同形式的工資、薪金所得，如工資、獎金、年終加薪、分紅、津貼等。我國自2005年調整全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法之后，用人單位向職工發放的一次性獎金主要包括年終加薪，年薪制和績效工資等。另外，職工從單位取得的全年一次性獎金，需要作為一個月工資、薪金所得來單獨計算納稅。職工全年薪酬一旦確定，個人所得稅的繳納會因為月薪和全年一次性獎金分配的不同而有所差異。在這樣的前提下，用人單位可以根據工資、薪金結構來進行納稅籌劃，確定最優薪酬方案，從而降低職工的稅收負擔，進而提高他們的收入和積極性，增強人力資源的穩定性和長期性，促進用人單位的可持續發展。

1 研究假設條件

（1）職工的全年薪酬（S）能夠通過預測獲得。單位職工在入職時就確定了其工資標準，且職工的全年工資收入可以參考單位往年發放工資的情況進行預測，如參考同崗薪酬。這一假設符合實際。

（2）職工的全年月薪設為R，等于全年12個月的月薪之和，全年一次性獎金設為Y。當S確定后，R和Y可以自由變化調節。這一假設為本文最重要的假設前提。

（3）最低工資L為定值，且小于或等于3500元。目前全國各地都有對最低工資標準的規定，用人單位需要根據這一標準設立最低工資，且需要小于或等于3500元。這一假設也符合實際情況。

（4）全年月薪可以根據實際情況合理分配，從而使得職工的每個月的月薪適用于年平均月薪稅率級次。

2 基礎理論研究

（1）對于最優薪酬方案的確定，首先需要對全年一次性獎金進行分配，再來確定全年月薪。如表1所示，根據個人所得稅征收辦法，全年一次性獎金存在6個“無效區間”，如果使得全年一次性獎金落入這些區間，則可能出現稅前收入增加且稅收收入降低的現象，因此需要加以避免。

（2）職工的月薪如果全部處于年平均月薪適用的稅率級數時，此時的繳納稅款達到最低水平，證明如下。

假設職工的月工資水平處于年平均月薪適用的稅率級次n（n=1，2，…，7），如果將其中任意幾個月的工資調整，使得處于上一個適用的稅率級次，即n-1，由于全年薪酬S值固定，則其余的月份工資必然要高于年平均月薪適用的稅率級次n，如n+1，這樣就會使得這些月份的工資適用的稅率更高，和本文的研究假設沖突。反過來，也可以得出同樣的結論。因此，職工每月月薪需要全部處于年平均月薪適用的稅率級數范圍內。

（3）當職工的每月月薪都處于年平均月薪適用的稅率級次時，即為職工全年月薪的最優方案。在這樣的前提下，可以采用超額累加方案來計算全年月薪應納稅款，其年平均月薪適用的稅率為對應的計算稅率。

（4）職工月薪和全年一次性獎金的個人所得稅的計算方法存在差異。其中，在全年一次性獎金發放計算方法下，月薪每年累計的費用扣除額是42000元，而全年一次性獎金為當月月薪（Ri）減去對應的費用扣除額，從這個意義上，需要先確定費用扣除限額，再來確定最優薪酬方案。

3 最優薪酬方案研究

本文根據我國個人所得稅的稅率和級距的設定，將12萬以下的全年職工薪酬劃分了5個區間來進行研究，具體如下。

（1）S∈[12L，42000]。全年薪酬（S）在這一區間內時，進行全部分配至全年月薪后，可以不用納稅。最優薪酬方案是：Y在[0，3500-Ri]區間內可以隨意分配，此時全年月薪R為S-Y。

（2）S∈（42000，60000]。首先需要對42000元范圍內的全部薪酬先分配到全年月薪中，這一部分是不需要納稅的，然后采用增量發，來確定S-42000這一部分的分配方法。可以看到，這一部分不管是分配在全年月薪中，或者是全一次性獎金，其稅率都不會發生變化，適用3%的稅率。可得，此時的最優薪酬方案是：Y在[0，S-42000]區間內隨意分配，全年月薪為S-Y。

（3）S∈（60000，78000]。從上面的分析可以看到，在42000元內的薪酬要全部分配到全年月薪中，而S-42000的部分則需要采用其他的分配辦法。這時，該部分不再是可能一致的稅率，但是可以分別對應分配到全年月薪和全年一次性獎金中，確保都適用最小的稅率，所得到的應繳稅款總額達到最小值。

在這種情況下，需要滿足以下條件：

從上述分析可以看到，實際上式（2）和（3）相等，而T2和T1相差1155?？梢?，增量部分△X應該全部分配到全年月薪當中， 此時得到最優方案。即可以將這兩個方案合并，得到S∈（78000，114000]的最優方案是：Y為18000元，全年月薪為S-18000。

這一結論可以通過以下證明來進一步說明。

一方面，如果將Y的18000元中取出一部分部分△Y來用于職工全年月薪的分配，那么所需要繳納的稅率則會由3%變成10%，甚至更高，這種情況下，不應該這樣分配；另一方面，如果將全年月薪R的部分△R分配到全一次性獎金當中，需要份情況來進行討論。

當△R≤△X時，T3>T1，這個時候方法一更佳，則需要將△R分配到全年月薪中；當△R>△X時，△R可以劃分為△X和△R-△X。其中，△X部分分配到全年一次性獎金當中，但是會使得職工繳納的稅款顯著增加，而另一部分為△R-△X，分配到全年月薪，但是對應繳納的稅款明顯增大了，這就使得職工的應繳稅款增加。

（5）S∈（114000，120000]。基于以上分析，當S=114000元時，全年繳納的稅款達到最小值，本文在這樣的前提下，然后來確定增量部分（設為△X）的分配方案，具體如下。

方法一：將△X全部分配到全年月薪中，則需要繳納的稅款是：

可見，職工全年薪酬S在120000元以下時，即便△X取得最大值，T5-T4仍然大于0，可見增量部分△X的最優分配方案為方法一，即將△X全部分配到全年月薪中。因此，S∈（114000，120000]的最優方案是：全年一次性獎金Y是18000元，全年月薪為R=S-18000。這一最優方案可以和S∈（78000，114000]的最優方案合并。

4 結語

綜上所述，通過本文的研究發現，當職工全年薪酬確定的條件下，其個人所得稅納稅籌劃的最優方案如下：S∈[12L，42000]，最優薪酬方案是：Y在[0，3500-Ri]區間內可以隨意分配，此時全年月薪R為S-Y；S∈（42000，60000]，此時的最優薪酬方案是：Y在[0，S-42000]區間內隨意分配，全年月薪為S-Y；S∈（60000，78000]，可以得到最優薪酬方案是：Y的取值范圍是[S-60000，18000]，對應的全年月薪為S-Y；S∈（78000，120000]的最優方案是：Y為18000元，全年月薪為S-18000。

參考文獻

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