淺談新稅法背景下白酒行業的稅務籌劃

廉睿昕

摘 要：新稅法背景下企業的稅務籌劃在企業的良性發展中發揮著重要作用。本文簡要概述了企業稅務籌劃的組成要素，分析了白酒行業稅務籌劃中存在的問題，針對上述問題提出了白酒行業實行稅務籌劃的原則，最后從深入全面掌握新稅法，培養相關專業人才；完善企業稅務籌劃管理機制；優化融資投資中的稅務籌劃管理三方面提出了相應的改進舉措。

關鍵詞：新稅法 稅務籌劃 機制 白酒行業

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-035-02

改革開放40年，我國經濟由弱到強，規模由小到大，至今發展逐步進入新常態。市場經濟體系與結構不斷完善，作為白酒行業競爭也日益激烈。同時，近些年國家稅收相關政策、法規越來越完善。作為白酒生產型企業，如何在新稅法背景下進行企業的所得稅籌劃是維系企業持續健康發展的重要保障。

1 企業稅務籌劃的組成要素

稅法屬于義務性法規，這是由稅收的強制性、無償性決定的。新稅法在五方面的一致性使得稅收管理、征收更加科學、規范。同時，還可以有效引導企業科學控制生產經營成本，讓企業有更加廣闊的所得稅納稅籌劃空間。

稅務籌劃，又稱稅收計劃、納稅籌劃（Tax Planning），以說明稅務籌劃可以事先進行計劃、安排。企業的稅務籌劃簡單的可以概括為，企業在合法、合規的基礎上，在企業投資、生產、經營等的全過程中，對涉稅部分進行宏觀調控和規劃，利用各種優惠政策，使企業納最少的稅，取得最大的經濟效益。稅務籌劃與逃稅、騙稅等是有著本質區別的，合法性是稅務籌劃的基本特點之一，而逃稅、騙稅等是違法行為。因此，白酒生產型企業相關財會員工一定要吃透新稅法的相關法規，積極為企業制定相應的稅務籌劃，從而保障企業納稅合法、得當，促進企業健康發展。

2 白酒行業稅務籌劃中存在的問題

2.1 企業稅務籌劃意識的缺乏

時至今日，企業對于依法納稅已經有明確、深刻的認識。然而，在新稅法背景下，多數企業缺乏總體稅務籌劃意識，相關企業財會人員不能及時更新知識，對新稅法“五統一”內容認識不足，依舊使用傳統的稅務籌劃方法，這必然影響企業稅務籌劃，不能更好服務于企業發展。比如，對于白酒生產型企業，新稅法規定設備的折舊可選擇雙倍余額遞減等加快折舊的方法，這為白酒生產企業在稅務籌劃方面留下充足空間。

2.2 稅務籌劃缺乏有效的管理機制

首先，一些白酒生產企業缺乏對自身經營現狀和整個行業情況作全面細致了解，也沒有長久的發展目標。比如某白酒生產企業，盲目推出各種新系列酒，沒有整體性、前瞻性的企業稅務籌劃，從而造成了企業效益的下滑，運行艱難。

其次，很多企業的稅務籌劃缺乏主動性，往往是事后籌劃。這樣稅務籌劃與企業經營狀況、成本內收益割裂開來，不能有效發揮稅務籌劃的作用，不利于企業經濟效益的提高。

2.3 企業相關人員的能力不足

很多白酒生產企業員工平均文化水平偏低。財會人員專業知識更新緩慢，綜合素質低下，往往以傳統的財務方法解決業務工作。財會人員處理實際問題的能力欠缺，將導致企業稅務籌劃流于形式，不能為企業取得較好的經濟效益服務，使企業逐步喪失競爭力。

3 白酒行業實行稅務籌劃的原則

首先，企業實行稅務籌劃要有法可依，有法必依，充分遵守國家頒布的相關法律法規，特別是深入理解新稅法中的具體規定。在吃透新稅法的基礎上，合理、高效地實行稅務籌劃，選擇最恰當的避稅手段，有效降低企業稅負，為企業良性運轉提供堅實保障。

其次，企業實行稅務籌劃需要全員參與。這就要求企業要完善內部控制管理，針對具有重大戰略目標的層面，如內部環境、內部監督、風險評估等，應當按照科學、高效、制衡的原則實施。同時，企業應當加強資金運作的過程管理，形成完善的納稅計劃及中長期規劃，有效降低企業運營成本，避免生產經營的風險。比如，在財務管理的不同環節，籌資、投資、資金運營和收益分配等管理階段，每個都可以進行稅務籌劃。負債的利息可以作為扣除項目，融資租賃支付的租金利息可以稅前扣除、計提折舊，這些都降低了企業稅負。

最后，企業實行稅務籌劃時要遵循成本效益原則。企業經營的主要目的就是利益最大化，稅務籌劃作為一種企業經濟管理，必須充分考慮產品的成本，科學避稅，使顯性與隱性成本達到平衡，充分發揮財會人員的專業技能。如投資時，政策支持類項目和限制類項目在稅收上會有明顯的差異。不同的固定資產折舊方法會影響最終的利潤和納稅額等。

4 白酒行業實行稅務籌劃的相應措施

4.1 深入全面掌握新稅法，培養相關專業人才

企業應根據自身發展狀態、目標，外部市場等綜合規劃，根據自身的企業性質，重視財務控制全程管理，使財務控制與企業控制密切結合，成本下降，效率提升，促進企業良好運行。在這一過程中，企業應根據自身情況，在日常中培訓結合招聘高學歷專業人才，逐步培養一批綜合素質強、專業水平高的稅務籌劃人才。這些專業人才應該熟悉企業的投融資情況，整體生產運營情況等，能根據生產實際編制相應的納稅方案。

4.2 完善企業稅務籌劃管理機制

企業在完善稅務籌劃的進程中，應以實踐性、目的性與時間性為核心，從而將企業稅務籌劃管理機制健全。首先，企業稅務籌劃的時間應在各項生產經濟活動之前實施，以便建構一個合理、科學的財會體系。其次，明確企業稅務籌劃的目的。利潤最大化始終是企業的最終目標，依據目標編制企業長遠發展戰略，為持續的企業經營活動作保證。最后，在實踐中需要依據企業自身實際，依據新稅法的具體法規，使得企業的財會活動符合新稅法的規定。

4.3 優化融資投資中的稅務籌劃管理

新稅法背景下，在融資過程中加強稅務籌劃管理具有重要作用。應從融資渠道差異化、融資范圍、稅收優惠政策等方面綜合衡量，以達到合理納稅的目的。白酒生產企業往往在規模擴大后，會跨多行業進行投資。那么，在投資過程中，其稅務籌劃主要注重投資的區域與行業。如沿海地區、高新技術開發區進行高新技術投資，國家政策將執行低稅率。中西部一般是國家減稅區域，但是同時需要考慮原材料價格、運輸成本等非稅開支。國家對于不同行業的稅率是不同的，企業需結合自身發展、政策、減稅等全面衡量，合理、科學選擇投資行業，以達到效益的最優化。

4.4 固定資產折舊的稅務籌劃

白酒生產型企業，固定資產折舊的稅務籌劃占有很重要的地位，通過折舊轉移到成本費用中。那么，其數額的大小取決于年限、計價、方法及綜合運用。首先，固定資產的使用年限是一個經驗估計值，有主觀人為因素存在，這同時為稅務籌劃提供了途徑。如果縮短使用年限，可加速成本回收，同時使企業所得稅后延。其次，固定資產的計價包含很多其他的費用，如安裝費、包裝費、運費等，由于后續折舊時間很長，為了降低當期稅負，可以通過將小配件單獨開票，易損配件作為易耗品入賬，固定資產投入時間長的，完工部分可以依次分批入賬等，以達到降低稅負目的。最后，固定資產折舊方法的選擇也很重要。一般來說，為獲得貨幣時間價值，可以采用加速折舊法。但是，在企業有政策優惠的條件下，反而需要采用直線法計提折舊。最后，固定資產折舊的稅務籌劃還應根據企業的狀態，如盈利、虧損、是否享受優惠政策等加以規劃。

4.5 利用稅收優惠政策及具體方法

企業可以利用新稅法中的各種優惠法規進行稅務籌劃。國家有時會從宏觀上進行支持、鼓勵特定行業的發展，會免除部分或全部稅款。如不同酒類，釀造白酒和勾兌白酒，稅率不同，分別為16%和22%，如果企業沒有進行區分，就會按照定額稅率征收。那么，作為企業就應進行稅務籌劃，分別計劃釀造白酒、勾兌白酒的生產銷售比例，以達到最優納稅額。通過稅務籌劃，還可以達到減少納稅基準額的目的。企業還可以利用稅率的差異進行節稅。比如曹德旺去美國進行投資，就是由于美國進行減稅政策，極大地節約了投資成本。有時，企業也可以利用分劈方法進行節稅。比如應稅所得額在40萬以下的規定稅率為20%，超過則為25%。在這種情況下，企業可以在不影響生產經營情況下，一分為二，以達到節稅目的。企業還可以利用稅收扣除、稅收抵免、退稅等進行稅務籌劃，達到節稅目的。

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