營改增對餐飲業的稅負影響及政策建議

劉茜

摘 要：隨著“營改增”政策的全面展開，各行各業都發生了顯著變化。本文通過對“營改增”前后全聚德公司的稅務對比分析并揭示其財務影響，得出合理的政策建議，以期為餐飲業的稅務管理提供參考與借鑒。

關鍵詞：營改增 餐飲業 稅負

中圖分類號：F719.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（a）-135-02

1 “營改增”改革歷程簡述

21世紀初，我國流轉稅主要有增值稅與營業稅兩大稅種。從共同點上看，兩流轉稅種的征收環節一致，都是對銷售商品或提供勞務的整個流轉環節征稅，并且二者都具有提高政府財政收入、作為政府宏觀調控的手段等功能。在增值稅與營業稅并行時，增值稅和營業稅收入之和占國家稅收收入的比重超過了50%。然而，更值得注意的是，增值稅和營業稅在征稅所面向的對象、征稅所包含的范圍、計稅所使用的方法等方面也存在著很大的差異。由于營業稅廣受詬病，存在著諸如重復征稅、稅負過重、計稅依據不合理等問題，多年來我國都在尋求著解決這一弊病的制度改革。

2012年初，營改增改革在上海試點，標志著營改增改革的開端。2016年3月，財政部和國家稅務總局下發了財稅[2016]36號文件。文件包含了《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》《營業稅改征增值稅試點實施辦法》等附件。該文件規定，2016年5月1日營改增改革將全面實施。由此，本次改革歷時近5年半時間。

財稅[2016]36號文件規定，2016年5月1日起，營業稅改征增值稅試點在全國范圍內全面展開。這次改革將營改增范圍全面擴大，包含金融業、建筑業、房地產業和生活服務業。同時值得關注的是，此次改革允許企業將新增不動產納入抵扣范圍，允許企業將購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍。此外，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業的原營業稅所采用的優惠政策將繼續執行。我國全面推開營改增試點改革的目的，旨在減輕全行業沉重的、多層累加的稅負，促進我國經濟結構向高新技術產業、現代服務業等第三產業的轉型升級。

2 “營改增”前后全聚德稅負對比分析

選取中國全聚德（集團）股份有限公司2015年與2016年財務報表數據，如表1所示，按照3%的營業稅稅率，計算中國全聚德（集團）股份有限公司的營業稅，同時列出城建稅、教育費附加、地方教育費附加，計算稅費合計。如表2所示，假設該企業從選取的數據開始為“營改增”之后的經營狀況，按照6%的一般納稅人增值稅稅率，計算該企業的增值稅。

如表1和表2所示，從大數據看，全聚德2016年主營業務收入較2015年減少了6022103.85元。從企業稅負角度看“，營改增”制度下，2016年取消營業稅的條件下，稅負較取消前減少了7026268.01元，2015年減少了7049174.74元。所以兩組數據對比下，營改增減輕了該企業的稅負。雖然短期來看，國家的財政收入與國家可支配收入相對減少，但是從長期來看，這不僅可以提高企業的可支配收入，增強企業創新力與競爭力，提高企業市場價值，而且由此更進一步增加國家財政收入。

全聚德為餐飲行業，“營改增”之前，營業稅征稅公式為：收入總額×營業稅稅率。此處收入總額包含未收回款項、一切可確認為收入的款項，稅基不盡合理。“營改增”后，只存在增值稅，增值稅征稅公式為：（銷項稅額-進項稅額）×增值稅稅率，若存在未收回款項，則不計入納稅依據中，且增值稅憑票抵扣，納稅時間上，提供了稅務籌劃的空間。從總體來看，“營改增”改革能夠改善不合理的納稅結構，促進全聚德企業的公平效率，鼓舞企業家的經營信心，營造良好的政企關系，有利于促進餐飲行業持續健康發展。

3 “營改增”對企業經濟效益的財務影響分析

3.1 有利影響分析

全聚德在“營改增”前，企業業務并不涉及增值稅，僅僅需要上繳營業稅，由于營業稅的計稅依據單一，納稅籌劃方法有限。“營改增”后，在增值稅的處理上，全聚德有了更大的籌劃空間，促使其進一步加強經濟核算、提高經濟效益。營改增”后，很大程度上減輕了餐飲企業的經濟負擔，餐飲企業可將節省的支出成本投入轉化為其他方面的成本，比如人才招聘與培養成本、銷售與經營成本、高質量原材料采購成本、建設分公司或分店，有助于餐飲業的動態規?；l展。

3.2 不利影響分析

“營改增”對餐飲業來說，改變了整個會計核算體系，涉及的會計核算科目增多，對企業會計人員的核算要求逐漸提高。同時，該政策對企業的所得稅核算產生了很大的影響。企業在計算所得稅之前要先減去企業的增值稅額，營業稅金及附加降低在一定程度上增加了企業的凈利潤，但也提高了企業的所得稅費用，因此企業在對所得稅費用的核算方面相比“營改增”之前更為復雜，要求企業財務人員具有良好的財務核算素養。

4 新形勢下的對策建議

4.1 完善財務管理制度

在新形勢下，餐飲業企業應當審時度勢，做好財務人員的培訓工作，完善各類財務制度體系。首先，該類企業應當加強增值稅專用發票的管理工作，雖然增值稅專用發票只能由一般納稅人開具，但是對于非增值稅納稅人和小規模納稅人而言，可以向稅務局要求代開增值稅專用發票，從而使企業獲得抵扣。其次，適合本企業的財務管理信息系統對企業的高效管理必不可少。有效的財務管理信息系統不僅能夠為財務部門、決策部門等提供計劃決策所必須的高質量信息，提高企業財務信息的完整性、連貫系統性、準確性，而且有助于企業及時發現財務漏洞與制度缺陷，有針對性的采取措施防范風險，完善餐飲業企業的生產經營管理。

4.2 提高納稅籌劃能力

原材料成本關乎餐飲業的產品質量，對餐飲業來說，是除人力資源成本外生產成本的主要部分。在納稅事項中，對于餐飲業的自產產品，可以按發票的13%計算進項稅額，若是外購產品，餐飲公司方需要取得增值稅專用發票計算稅額，所以在采購管理上餐飲業應當進行合理的納稅籌劃。在合法合理的前提下，餐飲業應當根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，調節自產與外購原材料之間的比例。財務人員應該時刻關注現行稅法的變動，加強團隊的知識學習與共享，避免在計稅、繳稅過程中與稅務部門產生不必要的沖突，同時，研究選擇合理的納稅手段，致力于實現企業利益的最大化。

4.3 加強與稅務機關的溝通

全聚德作為餐飲業中的少數上市企業，營業收入與凈利潤都處于行業領先水平。然而，對于新政的實施，大企業也會存在各種理解問題甚至造成對政策的誤讀，所以加強與稅務機關的溝通就顯得尤為重要。從納稅人角度來看，對于日新月異的稅收政策，納稅人應時刻保持及時高效的學習能力，主動吸取行業中的成功經驗，企業的全體員工都應當對稅務工作有所了解；從稅務機關角度來看，稅務局管理人員有責任為納稅人提供咨詢、建議等服務，有利于增強納稅人的稅務管理與稅款征繳能力。

參考文獻

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