巧編現金流量表

徐萍

摘 要：在這個同質化越來越嚴重的時代，只有專業才能突出。市場經濟的快速發展，使企業經濟業務呈現多樣性。現金流對企業發展起著重要的、不可替代的作用，這就需要財務人員在專業上更進一步。本文主要講述了實務中通過編制“憑證”錄入匯總，這種會計熟練的方法來編制現金流量表，以部份資料為例，達到簡單易懂實用的目的。以便管理層及時快捷準確得到現金流指標，促進企業的發展與決策。

關健詞：現金流量表 編制方法 應用

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-104-02

現金流量表定義是反映企業在一定期間現金和現金等價物流入和流出的報表。這是《企業會計準則第31號——現金流量表》中對它的定義。現金流量表是一個期間報表，不是一個時點報表。我們知道凈利潤和凈現金流量都是反映企業盈利能力和盈利水平的賬務指標。凈利潤指標是以權責發生制為基礎編制，反映的信息存在一定的固有限制，比如，實現的利潤并沒有取得現金，存在現金收不到發生壞帳的可能性。凈現金流量是以收付實現制為基礎編制，反映企業本期內凈增加或者凈減少的現金及現金等價物數額。凈利潤是靜態指標，凈現金流量是動態指標。現金流量表也稱為企業的“晴雨表”。根據準則，直接法和間接法是現金流量編制的兩種方法。但在實際編制過程中，容易出現錯誤情況，不易理解和把握，所以掌握現金流量表的編制方法和技巧，讓編表不會成為難點，提高財務工作質量。

1 現金流量表的編制基礎和原理

如前所述，現金流量表是以收付實現制為編制基礎，分類為經營活動、籌資活動、投資活動。如果有外幣業務，還有一個匯率變動對現金流的影響。現金流量表是總額反映與凈額反映的靈活運用。比方企業有借款，必須要用總額來列示；而像應收賬款等一些科目以凈額來反映。不涉及現金流量的投資活動與籌資活動，在補充資料中反映。因為報表使用人對這一塊都非常關心，掌握企業的投融資信息是至關重要的。同時也體現現金流量表的重要性原則，重要的，單獨列示，其他的可以合并反映。

編好現金流量表首先要掌握現金流量表的編制原理。憑證法編制，即把現金流量表中的每個項目當成憑證中的會計科目，依靠資產負債表和利潤表，結合企業會計賬簿，對各個科目進行分析，將其轉化為現金流量表的具體項目。這里我們要考慮三個問題：現金從何而來；現金用向哪里；現金余額發了什么變化。注意點：如果對各項目調整不完全，或編制的憑證借貸不平，那么必將導致現金流量表出現差錯。

2 憑證法在現金流量表編制中應用

編制要點首先是通過分析，資產負債表編制變化金額即差額的憑證，利潤表編制發生額的憑證，將涉及現金及現金等價物的科目全部用現金流量表的項目代替，不涉及現金及現金等價物的科目的還是用其他科目，不在現金流量表中反映。在這個過程中，我們同樣要遵循會計中的借貸平衡原則，復式記賬原理，即有借必有貸，借貸必平衡。這里還有兩點必須關注：（1）檢查報表勾稽平衡關系。注意利潤表的本期未分配利潤是否與資產負債表的期末未分配利潤減期初未分配利潤相等，如果不等，查證是否有提取以前年度損益調整、分配股利、盈余公積等因素。（2）確定是否有使用受限的貨幣資金。比方，企業的貨幣資金中的票據保證金、定期存款等不屬于現金及現金等價物，應在編制現金流量表時作出調整。

第一步：先要將資產負債表稍作整理，把當期的發生額列示出來，即：（期末余額—期初余額），借方科目列示在借方，貸方科目列示在貸方。損益表直接采用，確認是否是付現項目。對當期的業務進行分析，獲取科目余額表及各科目的明細賬資料。分析業務，一般有三種情況。（1）不涉及現金流量的業務，例如在管理費用中列示的累計折舊費用，操作上可以把管理費用先全部當作付現費用。然后直接沖減對應的現金流量項目。（2）涉及現金流量的業務，但是與現金流量表無關。比方提取備用金，這種業務就不需要做什么了。（3）引起現金流入流出的經濟業務，要列示在現金流量表里。現金流的業務基本都在這一塊。

第二步：開始編制憑證分錄，以凈利潤為起點，調整利潤表和資產負債表中的項目，借方科目做借方分錄，貸方科目做貸方分錄，借貸差額就是現金流的金額。流入項目為借方，流出項目為貸方。下面對主要和常見業務舉例說明。

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金，與之相關的主營業務收入、應收賬款、應交稅費—應交增值稅（銷項稅）等。 （借）銷售商品、提供勞務收到的現金+（借）應收賬款差額+（借）應收票據差額=（貸）主營業務收入+（貸）應交稅費—應交增值稅（銷項稅）。

借：銷售商品、提供勞務收到的現金

應收賬款

應收票據

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）

（2）購買商品、提供勞務支付的現金，對主營業務成本的憑證，我們要把存貨、應交稅費、應付賬款、預付賬款等一并編制。（借）主營業務成本+（借）存貨差額+（借）預付賬款差額+（借）應交稅費—應交增值稅（進項稅）=（貸）應付賬款差額+（貸）應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）+（貸）購買商品、提供勞務支付的現金。

借：主營業務成本

存貨

預付賬款

應交稅費——應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款

應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）

購買商品、提供勞務支付的現金

（3）收到的稅費返還，包括收到的所得稅返還、增值稅返還、以及其他一些地方小稅種的返還。比方出口業務收到出口退稅，（借）收到的稅費返還=（貸）應交稅費—應交增值稅（出口退稅）。

（4）應交稅費中個人所得稅余額的處理，因為個稅是職工自己負擔公司代扣稅款，所以是職工工資。（借）支付給職工以及為職工支付的現金=（貸）應交稅費—應交個人所得稅。

（5）管理費用，銷售費用，先全部當作付現費用。（借）管理費用+（借）銷售費用=（貸）支付的其他與經營活動有關的現金。

（6）累計折舊這種非付現科目，因為累計折舊在制造費用和管理費用中核算，制造費用對應的科目是存貨，存貨已調整在“購買商品、提供勞務支付的現金”。管理費用已調整在“支付的其他與經營活動有關的現金”，所以要再把它們沖回來。（借）購買商品、提供勞務支付的現金+（借）支付的其他與經營活動有關的現金=（貸）累計折舊。

（7）財務費用，如果有外幣業務，會有匯兌損益，這是要單獨列示的，正負直接反映。（借）匯率變動對現金的影響+（借）財務費用=（貸）支付的其他與經營活動有關的現金。

（8）營業外支出：如果營業外支出也是付現成本，（借）營業外支出=（貸）支付的其他與經營活動有關的現金。

（9）其他應收款，其他應付款，如果均為經營性的變動，（借）其他應收款=（貸）支付的其他與經營活動有關的現金；（借）支付的其他與經營活動有關的現金=（貸）其他應付款。

（10）固定資產，假設購入固定資產款項均已支付。（借）固定資產=（貸）購建固定資產無形資產及其他資產支付的現金。

（11）有未付現的應付職工薪酬，一般工資都在制造費用和管理費用中列支。（借）支付的其他與經營活動有關的現金+（借）購買商品、提供勞務支付的現金=（貸）應付職工薪酬。

（12）行與行之間的調整。為了現金流量的分類更合理，對行與行之間的調整很重要。比如管理費用中包含職工工資、職工社保及福利費、職工培訓費、水利基金等相關稅費；制造費用包含職工工資、職工社保及福利費。（借）支付的其他與經營活動有關的現金+（借）購買商品、提供勞務支付的現金=（貸）支付給職工以及為職工支付的現金+（貸）支付的各項稅費。

第三步：完成憑證編制后，將憑證過入T形賬戶進行校驗平衡，這時可以知道資產負債表與利潤表的各個項目是否全部調完，檢驗方法是資產負債表期初數加減憑證分錄中的借貸金額應當等于資產負債表的期末數；利潤表的憑證分錄借貸金額應當等于本期數。接下來編制正式現金流量表。

編制的核心要點是要把各科目憑證做平衡，如果對現金流量的項目不確定，不熟悉，可以先把所有科目都做一遍，在后續涉及需要對科目進行調整時，可以原樣轉回。只有所有的科目都平衡了，現金流量表也是一定平衡的。這和我們做憑證生成科目賬是一個原理。如果有編制錯誤，也只是行與行的分類可能不合理。在編制中盡量通過Excel表格來完成，極大提高計算正確性及降低工作量。

3 結語

社會的不斷進步，要求財務人員也與時俱進，掌握一門技術，就好比多一樣武器。現金流是企業的生命線，相對于利潤，現金流能夠更好的評價企業盈余質量、更為準確和客觀地反映企業的償債能力、預測企業財務困境并用于企業價值評估。這就需要財務人員隨時提供正確快捷的信息給管理層。這種情況下掌握現金流量表的一些編制方法與技巧，至關重要。

參考文獻

[1] 劉圓.現金流量表的編制技巧和應用探析[J].現代經濟信息， 2015（1）.

[2] 盧翠.現金流量表的編制技巧及應用[J].建材與裝飾，2017（9）.