關(guān)于企業(yè)如何進行全面預(yù)算管理問題的思考

郝立杰

摘 要：全面預(yù)算管理是管理會計的組成部分之一，它對于促進企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)，提高資源使用效率，控制企業(yè)風(fēng)險發(fā)揮著越來越重要的作用。實際工作中，雖然全面預(yù)算管理已逐步成為企業(yè)管理體系的重要組成部分，但距離先進水平還有差距，主要表現(xiàn)為：企業(yè)高層管理人員和員工對全面預(yù)算管理缺乏正確的認識，全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相背離，現(xiàn)有管理體系不能較好地適應(yīng)全面預(yù)算管理的要求；預(yù)算流于形式，重編制、輕執(zhí)行和考核等。本文針對企業(yè)預(yù)算管理工作中存在的問題，對成因進行了簡單分析，繼而針對問題提出了相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 資源配置 風(fēng)險控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-094-02

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點，以市場需求為引領(lǐng)，將企業(yè)的經(jīng)營目標具體化，對資源進行合理的分配，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，是集控制、激勵、評價等功能為一體并對企業(yè)進行內(nèi)部控制的管理機制。通過對經(jīng)營活動的全過程控制，可以降低企業(yè)的風(fēng)險。

目前，全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中已得到廣泛的實施和認可，但是從實際運行效果看，仍然存在著很多問題。全面預(yù)算管理的實行在預(yù)算執(zhí)行環(huán)境、預(yù)算指標設(shè)定、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算監(jiān)督考核等方面仍然存在著諸多問題。因此，在當前的時代背景下，為了適應(yīng)競爭全球化帶來的影響，企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)和完善具有非常重要的現(xiàn)實意義。

1 企業(yè)在全面預(yù)算管理過程存在的問題

1.1 缺乏有效的預(yù)算組織體系，缺乏全員參與的意識

實際工作中，企業(yè)高層對全面預(yù)算管理的認識有偏差。全面預(yù)算通常被認為是財務(wù)預(yù)算，更有甚者被視為財務(wù)部門的預(yù)算。從員工的角度看，由于企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)力度不夠，對預(yù)算重要性的認識普遍缺失，他們認為制定預(yù)算是管理層的事情，同時還會對自身產(chǎn)生約束，因此企業(yè)員工對于全面預(yù)算采取不積極、不主動的態(tài)度。造成上述現(xiàn)象的原因，是企業(yè)管理層和員工對全面預(yù)算管理的重視程度嚴重不足，對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵缺乏正確的理解。全面預(yù)算管理是涉及企業(yè)全部門、生產(chǎn)經(jīng)營全過程、所有員工全員參與的綜合管理控制體系，只有全員參與預(yù)算的編制，才能使預(yù)算成為全員努力的目標。因此，全面預(yù)算不只是財務(wù)預(yù)算，更不只是財務(wù)部門的職責(zé)，其管理的范圍遠遠超出財務(wù)管理的范圍和財務(wù)部門的權(quán)限，是對企業(yè)全方位的管理，是對企業(yè)具有全面控制和約束的管理，因此必須要建立專門的全面預(yù)算組織機構(gòu)。

1.2 企業(yè)內(nèi)部管理體系權(quán)責(zé)關(guān)系交叉，缺乏有效溝通機制，致使預(yù)算難以有效制定和執(zhí)行

在大多數(shù)企業(yè)，組織機構(gòu)設(shè)置和管理體制都是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，表現(xiàn)為組織機構(gòu)規(guī)模越來越大，部門職能不清，人員冗余，權(quán)責(zé)關(guān)系交叉，沒有有效的溝通機制，管理成本高，管理效率低下。全面預(yù)算管理會涉及企業(yè)的所有部門，牽涉面很廣泛，全面預(yù)算的組織體系和已有的管理體系關(guān)系如何處理是急需解決的問題。出于管理的需要，要對原有的組織架構(gòu)進行變革，否則無法進行全面預(yù)算管理。

1.3 全面預(yù)算的編制與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)實際情況相背離，難以真正起到服務(wù)于戰(zhàn)略的作用

造成預(yù)算與戰(zhàn)略和企業(yè)實際情況背離的原因多樣。有的企業(yè)戰(zhàn)略表達空洞，難以編制數(shù)據(jù)化、可操作的預(yù)算。有的企業(yè)管理工作薄弱，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準確、不完整，造成預(yù)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)缺失。有的企業(yè)在預(yù)算編制上，沒有緊緊圍繞著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，所選擇的預(yù)算模型與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合度不高，不能體現(xiàn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢和劣勢，造成預(yù)算很難得到全面執(zhí)行。有的企業(yè)預(yù)算編制沒有本企業(yè)特色，更像一本通用教科書，有的企業(yè)又過于強調(diào)企業(yè)特殊性，造成背離了預(yù)算管理的基本要求。

1.4 企業(yè)相對重視預(yù)算的編制，對預(yù)算的執(zhí)行及監(jiān)控輕視，致使預(yù)算流于形式

全面預(yù)算管理是由預(yù)算目標、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核等幾個緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)有機組成。在各環(huán)節(jié)中，預(yù)算的編制是基礎(chǔ)，如果預(yù)算的編制不嚴謹，隨后的各個環(huán)節(jié)的工作就失去了基礎(chǔ)，但預(yù)算的編制只是預(yù)算管理的一部分，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會造成管理的失誤。因此，必須對預(yù)算管理的每個部分給與足夠的重視，忽視任何一個環(huán)節(jié)都會影響預(yù)算作用的發(fā)揮。

1.5 預(yù)算編制缺乏信息化系統(tǒng)支撐，數(shù)據(jù)處理能力滯后，既增加了工作量，又影響預(yù)算的效果

實際工作中，企業(yè)基本上還是采用Excel電子表格編制預(yù)算，而且是分部門分別編制。這種方法的缺陷是明顯的，對各類報表之間的數(shù)據(jù)關(guān)系不能很好地銜接，各部門之間缺乏一個有效的數(shù)據(jù)共享的平臺，導(dǎo)致了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息流之間無法順利轉(zhuǎn)換，既增加了巨大的工作量，又影響數(shù)據(jù)的準確性。

2 加強企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（1）必須提高企業(yè)高層管理者的重視程度，必須提高全員參與意識。全面預(yù)算管理既涉及企業(yè)戰(zhàn)略，又涉及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此它的實施必然是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接負責(zé)并組織推動的。首先，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要從內(nèi)心深刻認識預(yù)算的重要性，要切實承擔(dān)起預(yù)算負責(zé)人的角色，才能保證預(yù)算的實際實施。其次，企業(yè)高層要從自身維護預(yù)算的嚴肅性，在預(yù)算執(zhí)行過程中堅持原則，維護預(yù)算過程的有序進行，才能在企業(yè)內(nèi)部營造重視預(yù)算管理的氛圍，對全體員工產(chǎn)生認真執(zhí)行預(yù)算指標的積極影響。在實施全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)高層要引導(dǎo)全員達成一個正確的認識：預(yù)算不是財務(wù)等某一個部門的職責(zé)，需要各部門協(xié)調(diào)合作才能做好，財務(wù)在預(yù)算管理中可以起牽頭、匯總的作用，但整個預(yù)算是需要所有部門全員參與的。

（2）必須建立專門的預(yù)算組織體系，理順內(nèi)部關(guān)系，規(guī)范全面預(yù)算管理流程，保證預(yù)算的順利進行。健全的預(yù)算組織體系是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是預(yù)算目標得以實現(xiàn)的組織保障。按照公司治理結(jié)構(gòu)，通常將預(yù)算決策控制權(quán)歸屬公司董事會，將決策管理權(quán)歸屬公司管理層。多數(shù)公司在董事會之下設(shè)置預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會負責(zé)審核、批準各項預(yù)算。在預(yù)算管理委員會之下，還要下設(shè)公司預(yù)算管理辦公室，其作用是在公司經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，組織協(xié)調(diào)預(yù)算的制定、控制、評價工作。在此基礎(chǔ)上企業(yè)內(nèi)部各部門要各司其職，相互配合，保證預(yù)算的順利實施。在全面預(yù)算管理的過程中，要注意預(yù)算組織體系和原有管理體系的關(guān)系協(xié)調(diào)問題。出于降低管理成本，提高工作效率的考慮，要依托于現(xiàn)有的管理架構(gòu)和人員，在執(zhí)行預(yù)算管理和日常行政管理時，根據(jù)不同的職責(zé)要求，進行角色轉(zhuǎn)換。

（3）全面預(yù)算管理必須與企業(yè)戰(zhàn)略和年度計劃相融合，成為促進企業(yè)戰(zhàn)略落實的有力工具。企業(yè)制定全面預(yù)算應(yīng)當以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點，摒棄片面追求短期財務(wù)指標的誤區(qū)，將全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略相結(jié)合，將全面預(yù)算管理作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的前提。在此基礎(chǔ)上將全面預(yù)算管理作為規(guī)范內(nèi)部管理，培養(yǎng)核心競爭力，及時應(yīng)對外部環(huán)境變化的管理工具。企業(yè)需要以戰(zhàn)略目標及年度計劃為基礎(chǔ)，對目標進行逐級分解，落實到每個責(zé)任主體。要制定預(yù)算執(zhí)行控制制度和預(yù)算考核評價制度，促進各責(zé)任主體能夠主動地完成預(yù)算目標。

（4）全面預(yù)算管理要均衡重視預(yù)算對各環(huán)節(jié)的管理。預(yù)算的編制是開展全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)奠定的好壞，對預(yù)算的最終結(jié)果有重要影響。但預(yù)算的執(zhí)行和考核對預(yù)算的最終結(jié)果同樣具有重大影響。預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，重點是加強對預(yù)算執(zhí)行的控制，要將企業(yè)內(nèi)部控制制度中的主要原則引入對預(yù)算執(zhí)行的控制，對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外等事項的審批流程作出明確規(guī)定，從而避免預(yù)算執(zhí)行隨意的現(xiàn)象。對預(yù)算的調(diào)整，是預(yù)算執(zhí)行過程中的重要問題。在實際工作中，企業(yè)通常都會遇到兩類問題：一方面，全面預(yù)算管理過于僵化，阻礙企業(yè)創(chuàng)新和應(yīng)變；另一方面，預(yù)算執(zhí)行中缺乏權(quán)威性，預(yù)算制度形同虛設(shè)。為此，企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算調(diào)整制度，明確規(guī)定預(yù)算制定后一般不做調(diào)整。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，確實需要調(diào)整的，必須按制度規(guī)定的程序流程調(diào)整。預(yù)算的分析考核，同樣是一個重要環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)主要是考核企業(yè)各項業(yè)務(wù)的實際情況與預(yù)算目標的差異，通過差異分析，既可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作的改進方向，又可以對員工實施獎懲，促使員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的有機整體，調(diào)動員工的主觀能動性。為了更加全面地反映企業(yè)的真實情況，可以將預(yù)算考核指標分為財務(wù)指標和非財務(wù)指標。財務(wù)指標可以通過會計數(shù)據(jù)直接計算得出。非財務(wù)指標分為市場能力的指標、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、公司治理能力、員工及創(chuàng)新能力、公司與外部環(huán)境的關(guān)系指標。非財務(wù)指標同樣是是企業(yè)綜合評價的關(guān)鍵部分。

（5）建立先進信息處理系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)共享能力，提高預(yù)算質(zhì)量。企業(yè)的信息化程度較低，從而造成了各部門信息溝通不暢，不能形成信息共享。為此，企業(yè)必須建立信息共享平臺，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進行整合分析，使預(yù)算管理功能向戰(zhàn)略管理和決策輔助方向拓展。信息共享平臺應(yīng)具有數(shù)據(jù)實時更新的功能，提高預(yù)算管理的質(zhì)量。

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