淺析我國注冊會計師審計失敗問題

聶玲玲

【摘 要】審計在現代社會經濟生活中起著重要的監督作用。隨著時代的發展，經濟關系日趨復雜，使得審計工作面臨著巨大的挑戰。近幾年來，我國審計失敗頻繁發生，其發生的主要原因是什么？基于對該問題的思考，選取經典案例對其發展過程進行分析，對審計失敗的成因做一次比較系統的研究。

【關鍵詞】審計失敗；德勤；科龍電器；會計師事務所；案例研究

企業所有權和經營權的分離，是審計產生的根本動因。投資者出于對其投入資產的安全性和資本增值的關心，急需對企業的經濟活動以及經營成果有準確、全面、及時的了解和掌握，于是獨立審計職業應運而生。在某種意義上，審計是現代經濟發展的產物，同時為現代經濟的發展做出了不可磨滅的貢獻。經過不斷的發展，審計理論得到了健全和完善。與此同時，隨著時代的發展，經濟關系日趨復雜，使得審計工作面臨著巨大的挑戰。

自2001年以來，我國有關部門要求上市公司IPO（首次公開發行股票）及再融資時，財務報告除國內會計師事務所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”。借助這些優惠政策，四大會計師事務所在中國飛快發展。根據中國注協公布的2005年度會計師事務所全國百家信息，四大會計師事務所的業務收入約占前百家事務所的45%。然而隨著四大經濟利潤的飛速增長，四大會計師事務所頻現“審計丑聞”。本文將以德勤審計科龍電器公司案例的發展過程為案例進行分析。

一、案例介紹

（一）科龍電器公司簡介

科龍電器全稱是廣東科龍電器股份有限公司，主要從事行業是冰箱、空調等家電制造兼國內外銷售及售后服務。1999年，科龍電器在深圳證券交易所公開發行了A股1.1億股。

（二）德勤會計師事務所簡介

在1917年，德勤就在中國的經濟中心上海開設了首家辦事處。自上個世紀80年代以來，德勤在中國增設了辦事機構，澳門、北京、大連等城市均有它的辦事處。

（三）德勤科龍案的回顧

2000年度、2001年度，科龍電器連續兩年虧損，隨即被戴上ST的帽子。擔任審計的安達信給出了拒絕表示意見的審計報告。

2002年顧雛軍正式擔任其董事長一職，主審會計師也由安達信變更為德勤。

2002年度，科龍電器扭虧為盈，德勤華永會計師事務所為其當年的會計報告出具保留意見審計報告。

2003年科龍電器處理掉了掛在賬上三年之久的累計虧損，并將賬上每股未分配利潤由上一年的-1.22元反轉為+0.1859元，并由德勤華永會計師事務所出具了無保留意見審計報告。

2004年，科龍電器重新“返虧”。2004年度會計報告稱，新增虧損6833萬元，同時被德勤華永會計師事務所出具保留意見審計報告。

2005年，科龍電器公告證實，公司因涉嫌違反證券法規，已被中國證監會立案調查。與此同時，證監會對德勤的調查也已展開。科龍電器董事會形成決議，決定聘請畢馬威華振會計師事務所對公司及附屬公司自2001年至2005年期間內發生的重大現金流向進行調查。

2006年，中國證監會對德勤進行行政處罰聽證。

（四）對科龍審計意見的分析

德勤對科龍2002年年報和2004年年報出具了保留意見。根據財政部規定：注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即是認為會計報表公允反映了企業現金流量。而根據畢馬威的調查報告顯示其中存在大量問題。畢馬威要求科龍公司設立了賬戶的相關銀行重新打印了調查期間內的銀行對賬單，進行了核對。這些工作是德勤在審計科龍年報時必須做的，且德勤是完全有能力的，但德勤并沒有發現上述問題。2003年德勤沒有發現科龍的重大錯報，而且現金流量嚴重失實，因此2003年度審計意見是不當的。因此畢馬威和證監會的調查報告都顯示，德勤會計師事務所對科龍電器2002、2003及2004年度出具的審計意見非常不公允，違反了會計行業的相關法律法規。

二、案例分析

（一）注冊會計師的職業道德，注冊會計師如何保持獨立性

注冊會計師必須擁有的獨立性有兩種：實質上的獨立性和形式上的獨立性，所謂形式上的獨立性是指注冊會計師必須與被審計企業或個人沒有任何特殊的利益關系。目前我國上市公司普遍存在注冊會計師的聘用與解聘通常都是由公司管理者決定的問題，因此，注冊會計師嚴重缺失獨立性，是造成審計失敗的根本原因。

（二）國際會計師事務所在本土化過程中的存在的問題

國際“四大所”一直標榜其全球服務、全球品質，但他們在美國與在中國是否以同樣的職業精神和執業水準執業，已經引起有關專家的質疑。從證監會的調查結果來看，科龍2003年的會計報表很難得到認可。2005年7月，財政部公布會計信息質量檢查公告，普華永道被責令整改。事實上，聯合國貿發會議早先曾有一份報告指出，世界五大會計師事務所在給亞洲公司進行審計時，采用了較低的審計標準，但同時又以其令人尊敬的會計職業名聲簽署審計報告，給人以公司財務狀況健康的假象，說明一些事務所并沒有在上述地區提供與其收費相符的服務品質。

（三）本土會計師事務所存在的問題

本土會計師事務所沒有辦法控制管理風險，由于我國特殊國情，許多上市公司都與地方政府存在重大的利益關系。政府主管部門密切關注著上市公司的一舉一動，特別是那些由帶有國有性質或者是由國有企業改制的上市公司。當會計師事務所及注冊會計師在重大會計、審計等問題上與上市公司存在嚴重意見分歧時，除了受到審計客戶解聘的威脅之外，還會受到有關部門的行政干預等。

三、建議

根據對德勤科龍案的分析及我國審計環境普遍存在的問題，我認為應從以下幾方面規避審計失敗：

（一）優化審計環境，完善監管制度

劃分各個監管主體的監管權限與職責，明確政府監管、市場監管和行業自律組織三者的監管職責，避免重復監管，降低監管成本，同時也可以提高監管效率；建立廣泛的司法介入機制，健全的評判機制和防范機制。司法機關則應加強對違規行為的打擊力度和民事索賠力度，形成整套安全有效的監管體系。

（二）審計主體方面，提高審計獨立性

審計獨立性被喻為是“一枚硬幣的正反面”。要提高審計獨立性，就要做到：由股東大會來決定會計師事務所的選聘和薪酬，同時事務所與委托人之間不應存在除了審計報酬之外的其他利益關系；保證審計工作的順利進行，改進立法，通過規范、監督、懲罰等途徑對注冊會計師的違規行為進行約束，同時加強對注冊會計師的制度性保護；重視注冊會計師的后續培訓與再教育，保證其執業能力和專業知識的更新。

（三）審計客體方面，完善公司治理結構，加強內部控制

建立健全的監事會和獨立董事制度，強化對管理者的約束和激勵機制，避免內部人控制現象的發生。內部控制應該由公司董事會、管理部門和其他相關人員共同制定并子以實施監督，注冊會計師必須加強對公司治理狀況的了解，對治理結構和內控系統中存在的風險進行充分的研究與評價，有針對性地完成審計程序，從而確保審計的可靠程度。

【參考文獻】

[1]中國證券監督管理委員會網站 http：//www.csrc.gov.cn/

[2]中國注冊會計師協會網站 http：//www.cicpa.org.cn/

[3]劉亮.泥沼中的德勤[J].資本市場，2005（11）.

[4]南飛.科龍財務造假系德勤逼迫，顧雛軍引爆會計行業信任與監管危機[J].IT時代周刊，2006（24）.