個人薪酬所得稅稅收籌劃

杜雨婷 耿若詩 沈俞含

摘 要：隨著經濟的快速發展，人們的收入水平也持續上升，因此對于個人而言，為了使自身利益更大化，進行個人所得稅的納稅籌劃很有必要，本文具體分析職工工資的發放形式和年終獎的納稅籌劃，通過簡單的數學模型得出具體籌劃方案。

關鍵詞：納稅籌劃 職工工資 發放形式 年終獎

一、引言

依法納稅是每個公民的義務，如何合理避稅、節稅是每個職工關心的問題，在法律允許的范圍內對個人的收入進行事先籌劃和管理，不僅能減輕職工個人稅收負擔，增加職工實際收入，還能形成薪酬激勵效應，利于企業留住人才。

二、職工工資稅收籌劃

職工工資發放主要有貨幣化（現金、實物等）、福利化、股票期權激勵等三種形式，發放形式不同，應納稅所得額不同，因此，如何發放工資對職工應納稅額的多少有著重大影響。

（一）職工工資貨幣化的稅收籌劃

筆者建議根據以往工作業績完成規律，將績效工資分成三至四個層次，對大部分可以完成的部分，各月均衡發放；對經過努力可以完成的部分按照一定比例均衡發放；對完成較為困難的部分，可以考慮按照考核期限和考核結果集中發放，但所占的比重應加以控制。這樣操作使各月工資基本保持均衡，均衡發放并不一定要求每月工資絕對額相等，而是盡可能使每月適用的個人所得稅稅率相等，避免工資的非均衡化使得稅率上升，從而達到稅后收益的最大化。

（二）職工工資福利化的稅收籌劃

工資福利化是指企業為員工確定適當的而不是較高的名義工資，然后以稅法允許的各種福利補貼的方式保證員工的實際工資水平和生活水平。福利包括以下兩種：

1.法定福利。法定福利主要包括“五險一金”，即養老保險、醫療保險、失業保險、工商保險、生育保險和住房公積金。因此，企業可以充分利用該項稅收政策，在限額標準內為職工足額繳納“五險一金”，這樣使員工扣除“五險一金”后的名義工資降低，其應納稅額大大降低。

2.企業福利。

企業福利一般表現為實物形式補貼或變相的其他福利安排及多方位的保障，通過降低員工的生活成本及稅收成本，提高員工實際收入。企業安排福利要注意免稅福利費的界限，首先，不能從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費向職工個人支付各種補貼、補助；其次，要避免采用人人有份的補貼、補助。

（三）股票期權激勵的稅收籌劃

我國對于符合條件的非上市公司股票期權激勵實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業應使自身滿足實行該遞延納稅政策的符合條件，盡量選擇境內上市公司股票實施股權激勵計劃，使員工獲取資金的時間價值。此外，個人可以隨著證券市場行情的波動，正確選擇行權及轉讓時機，降低股票期權形式的工資薪金應納稅所得額。

三、年終獎稅收籌劃

從年終獎的計稅方式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。

從第一級應納稅額到第二級應納稅額，中間不是連續的，而是斷裂的，直接從540跳到了1695，稅負跳躍式上升。當企業發放18000元的年終獎，職工應納稅額為540元，而當企業發放18001元的年終獎，職工應納稅額為1695.1元，年終獎多發1元，納稅多交1155.1元，實際收入反而減少了1155.1元從而造成稅負增長速度大于收入增長速度，會出現獲得獎金多反而收入少的情形，經過測算年終獎收入增長幅度低于稅負增長幅度的范圍（年終獎無效區）。因此企業在發放年終獎時，應盡量避開年終獎無效區，若年終獎恰好處于無效區，可以將該部分獎金以工資薪金或其他形式發放，規避年總獎金的超額負擔。

四、工資薪金與年終獎的匹配

總的來說，在職工薪資納稅籌劃中，一是稅率就低不就高，使月工資額和年終獎盡量滿足低稅率的界點；二是避開年終獎無效區，這樣才能合理避稅。

當年總收入在60000元及以下時，優先將月度工資收入里平均；當總收入在60000-78000時，優先將月度工資收入固定為5000元，剩余收入作為全年一次性獎金；以此類推，測算出下表的具體籌劃方法：

參考文獻：

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[3] 王金霞，蘇楊，公司職工薪酬個人所得稅籌劃技巧分析，注冊稅務師[J]，2016.