審計風險的規(guī)避與防范

劉宏亮

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，國家對審計工作越來越重視，審計工作面臨著新的課題和挑戰(zhàn)，與此同時也面臨著更大的責任和風險。而一旦審計機關(guān)的審計工作出現(xiàn)風險，則會導(dǎo)致審計工作的功能和作用不能有效發(fā)揮。以至于損害國家、社會和人民的利益。所以如何正確的認識審計風險，并且規(guī)避和防范審計風險，成為當下審計人員需要解決的重要課題。

一、如何認識審計風險

審計風險是指被審計單位的財務(wù)錯誤審計結(jié)論，導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失和責任的風險。審計風險的特征有以下幾個方面：

1.客觀性

現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是存在抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。

2.潛在性

審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔的責任或遭受的損失實際沒有體現(xiàn)出來。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

3.可控性

審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進一步發(fā)展到風險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但可以通過識別風險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

二、審計風險產(chǎn)生的原因

隨著審計機關(guān)工作環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性因素不斷增加，形成審計風險的因素比較多，本人結(jié)合工作實際總結(jié)出審計風險產(chǎn)生的幾個原因。

1.審計人員的綜合素質(zhì)引發(fā)的審計風險

新時代對審計人員的思想素質(zhì)、政策水平、專業(yè)能力提出了新的要求，這就要求審計人員必須具備較高的綜合素質(zhì)，既要熟練掌握財務(wù)會計知識，又要熟悉其他相關(guān)知識，了解政策法律法規(guī)，同時對制作審計報告中公文寫作水平、責任判斷等方面有一定的要求。而審計人員作為個體總是不可避免會受到知識、經(jīng)驗和能力不足的制約，從而有可能引發(fā)對問題分析不透、判斷失誤等問題，由此引發(fā)審計風險。

2.審計環(huán)境日益復(fù)雜引起的審計風險

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟改革的日益發(fā)展，部分行政事業(yè)單位管理層級不斷發(fā)生變化，國有控股企業(yè)規(guī)模以不同形式存在，被審計對象日益多樣化，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，加之部分單位財務(wù)核算不規(guī)范、財務(wù)資料失真，甚至存在惡意作假現(xiàn)象，這就使得審計工作內(nèi)容更加廣泛，形式更加多樣，對審計的業(yè)務(wù)要求更好。電子數(shù)據(jù)逐年增多，對審計手段也提出了新的要求，這一系類都增加了審計風險。

3.審計任務(wù)重，時間緊，業(yè)務(wù)性強帶來的審計風險

近幾年，隨著環(huán)境整治和扶貧任務(wù)的增大，審計的任務(wù)也隨之增大，資源環(huán)境審計，特別是審計長在十九大中提出的扶貧資金審計都是審計的新課題，新挑戰(zhàn)。審計報告更是領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用的重要文件。而對于每一個審計項目，我們都需要在規(guī)定的時間內(nèi)保質(zhì)保量的完成。加之審計業(yè)務(wù)不是誰來都可以直接工作，并且找出問題解決問題的，需要一定的審計經(jīng)驗和過硬的基礎(chǔ)知識。這一系列都增加了審計風險。

三、預(yù)防和規(guī)避審計風險的方法

1.提高審計人員的自身素質(zhì)

防范和控制審計風險的能力取決于審計隊伍的素質(zhì)和能力。首先加強業(yè)務(wù)知識教育培訓，審計機關(guān)應(yīng)當定期組織開展審計業(yè)務(wù)知識的培訓。新形勢下，面對復(fù)雜的審計形式，對審計人員的審計水平提出了新的要求。應(yīng)強化審計人員在政策落實、生態(tài)環(huán)保、扶貧資金、自然資源離任審計等新領(lǐng)域的能力，以審計業(yè)務(wù)能力的提升促進審計質(zhì)量的提升。審計人員應(yīng)走出去、充充電，提高審計業(yè)務(wù)知識水平。其次，加強政治學習，提高審計人員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計風險，提高宏觀思維能力，提高分析判斷能力。教育引導(dǎo)審計人員牢固樹立“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，自覺抵御不良思想傾向和各種誘惑，不忘初心、忠于職守、砥礪前行，自覺依法規(guī)范審計行為。嚴格遵守審計工作紀律“八不準”規(guī)定和其他廉政紀律規(guī)定。以審計人員自身素質(zhì)的提升，不斷提高審計人員防范和控制審計風險的能力。

2.提高審計質(zhì)量水平

審計質(zhì)量是審計的生命線，是衡量審計項目的標準。審計機關(guān)和審計人員在審計過程中要認真負責，審細審?fù)福龅阶C據(jù)確鑿，定性準確，處罰得當。首先要嚴格執(zhí)行審計程序，審計程序環(huán)環(huán)相扣，從審計通知書、審計調(diào)查了解記錄、審計實施、審計征求意見稿、審計報告、審計決定貫穿項目始終。其次注重防范審計評價和審計范圍的風險。審計評價是一篇審計報告的重要點，要做到合理、合法、有據(jù)。審計范圍要嚴格按照審計計劃實施，對未涉及的審計領(lǐng)域要在審計文書中描述清楚，規(guī)避審計風險。最后，審計問題要把握到位，審計發(fā)現(xiàn)的問題一定要有根有據(jù)，對于問題的定性、處理、處罰要有法可依。審計質(zhì)量是審計工作的實質(zhì)，嚴控審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險。

3.建立審計質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量的兩個控制制度至關(guān)重要。一是嚴格實行項目審計制度。審計機關(guān)要按照國家審計準則要求，對審計項目進行審理。審理要重點關(guān)注審計程序的合法性；審計實施方案確定的事項是否全部進行審計，審計采取的措施是否得當，審計發(fā)現(xiàn)的重大問題是否到位、定性是否恰當、處理處罰是否規(guī)范。二是嚴格實行審計業(yè)務(wù)會議審定制度。所有審計報告、審計處理處罰決定和移動處理決定都要經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議審定后才能出具，審計業(yè)務(wù)會議要重點討論處理處罰的適應(yīng)性、審理意見與審計組意見差異、被審計單位意見反饋采納情況以及擬移送有關(guān)部門處理的事項等。

4.加強審計數(shù)據(jù)信息安全和保密工作

審計工作特別是審計數(shù)據(jù)具有一定的保密性，而電子數(shù)據(jù)也存在著計算機操作的風險，審計人員應(yīng)做好信息系統(tǒng)的防護工作，確保審計網(wǎng)絡(luò)、審計應(yīng)用系統(tǒng)和審計信息系統(tǒng)的防護工作。進一步加強審計工作人員日常操作行為管控和互聯(lián)網(wǎng)非法行為監(jiān)測。網(wǎng)絡(luò)信息安全對審計機關(guān)審計質(zhì)量、審計技術(shù)手段等有著很直接的影響，因此，要加大對網(wǎng)絡(luò)信息安全的投入，注重網(wǎng)絡(luò)安全，規(guī)避審計風險。

審計人員要在法律法規(guī)的指導(dǎo)下，認真負責的開展審計工作，保質(zhì)保量的完成審計項目，確保查出問題證據(jù)確鑿，處理問題有法可依，審計評價科學合理。與此同時，要客觀的認識審計風險的存在性，防范和規(guī)避審計風險。嚴格遵守各項法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行審計“八不準”，嚴格按照審計流程辦事，嚴格審計審理制度和會議制度，嚴格遵守審計信息保密規(guī)定，確保將審計風險降低到最低點直至零風險。

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