新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討

郭華剛

摘 要：隨著經(jīng)濟體制的不斷完善及企業(yè)的迅速發(fā)展，我國稅收制度不斷在進行改革完善。營改增后，增值稅對企業(yè)經(jīng)營的影響舉足輕重，然而企業(yè)對于增值稅稅收籌劃還存在著諸多問題。因此，本文從新制度入手，梳理企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類，有的放矢地提出具有針對性的建議。

關鍵詞：營改增；增值稅；稅收籌劃方法

于2016年完成“營改增”稅制改革標志著我國稅收制度的一大進步。增值稅稅源廣泛且靈活性較強，對一步減輕企業(yè)負擔，充分發(fā)揮生產要素的活力具有十分重要的意義。通過合法合理的增值稅稅收籌劃，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還可以有利于企業(yè)的長期發(fā)展。因此本文就針對新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法展開探討。

1新制度下的企業(yè)增值稅

20世紀70年代末，增值稅開始引入我國并在個別地區(qū)試點，在隨后近二十年里不斷改革，并與1994年建立了新流轉稅制度。盡管如此，我國的增值稅制度仍存在很多不足，如對固定資產進行重復征稅、征收范圍未能覆蓋生產經(jīng)營全過程等。這些舉措極大抑制了企業(yè)競爭力的提升，阻礙了市場公平競爭。

在此背景下，財政部與國家稅務總局在2004年聯(lián)合啟動增值稅改革試點，最終于2016年5月1日全面完成了“營改增”稅制改革。改革后，我國增值稅制度從生產型向消費型增值稅轉變，即固定資產增值稅進項稅額可以憑增值稅專用發(fā)票等憑據(jù)進行抵扣，這是本次增值稅轉型改革的核心內容。另外，新制度還調整了13%低稅率的適用范圍，調整了一般納稅人標準，并降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時，不得抵扣的進項稅額計算方法、申報納稅期限、增值稅起征點等均有所調整。這無疑有利于促進公平競爭，鼓勵小企業(yè)發(fā)展。

總體來說，新制度下的增值稅彌補了之前征收程序中的許多不足，減少了重復征稅，為不同產業(yè)、行業(yè)的不同所有制企業(yè)有針對性地減輕稅負，鼓勵固定資產更新，有利于公平競爭，也有利于我國企業(yè)與國際接軌，更好應對全球化競爭。

2新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法

（1）納稅人身份選擇的增值稅籌劃

增值稅的納稅人類型分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，新頒布的《實施細則》詳細規(guī)定了小規(guī)模納稅人的標準，為不同經(jīng)營范圍的企業(yè)設置了銷售額閾值，一旦超過該值則為一般納稅人。不同身份的增值稅納稅人采用的稅率和征管方式是不同的。普遍觀點認為由于小規(guī)模納稅人由于缺少進項抵扣，在繳稅過程中是處于劣勢的。但事實并不盡然，因為一般納稅人按照增值額進行繳稅，若商品的增值率較高，那么小規(guī)模納稅人的低稅率則更加有力。而這一增值率平衡點是可以計算的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅率分別為17%和3%，令Q為不含增值稅的銷售額，C分別為一般納稅人銷售收入和外購項目，假定兩種納稅人身份的增值稅實際稅負相等時，有：

（Q—C）×17%=Q×3%

當（Q-C）/Q<3/17時，企業(yè)選擇成為一般納稅人更加有利，也就是說當產品增值率較低時，一般納稅人身份稅負更輕。

除了稅負，企業(yè)進行納稅人身份選擇時，還應考慮以下因素。首先，增值稅的納稅成本。選擇小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)或單位需要負擔稅控機和金稅卡等設備開支，健全會計核算制度，這無疑增加了企業(yè)成本。其次，考慮企業(yè)的未來發(fā)展。如果企業(yè)近期會有重大固定資產投資，那么一般納稅人身份可以減輕稅負。發(fā)展情況。考慮近期企業(yè)的擴展，是否會有大規(guī)模的設備投資計劃，選擇成為一般納稅入可以抵扣增值稅的進項稅。最后，還要考率購貨方增值稅的轉嫁。

（2）企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃

首先是混合銷售的增值稅籌劃。很多企業(yè)的一項銷售行為往往同時涉及到貨物和非增值稅應稅勞務，這就是混合銷售。《實施細則》規(guī)定了不同企業(yè)混合銷售的征稅認定，視為銷售貨物的應當繳納增值稅，反之繳納交營業(yè)稅。營業(yè)稅是對營業(yè)額計稅的幅度稅率。通過計算這兩個稅種的稅負，得到增值率平衡點即可決定繳納增值稅還是營業(yè)稅。

其次是折扣銷售的稅收籌劃。在實際中，銷貨方往往會給購貨數(shù)量較大的購貨方以價格優(yōu)惠，或者進行贈送銷售，也稱實物折扣銷售。稅法規(guī)定，折扣銷售可按余額作為應稅銷售額。為合理合法減輕企業(yè)稅負，按照規(guī)定，企業(yè)在銷售貨物時，需要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，這樣才可以按照實際銷售額來征收增值稅。二者如分開填寫，則不可按照實際銷售額繳稅。

（3）放棄免稅權的增值稅籌劃

享受免稅的納稅人不能計算銷項稅額，相應的進項稅額也不得抵扣，也不能向購買方開具專用發(fā)票。這會影響購貨方的進項抵扣，增加了售貨方的銷售難度。出于促進銷售業(yè)務的目的，一些納稅人會選擇放棄免稅。企業(yè)應根據(jù)以往銷售數(shù)據(jù)以及市場情況，計算免稅與納稅的差額，選擇更適合的納稅方式。企業(yè)必須按照法定程序來放棄免稅權，需要向稅務機關進行書面申請備案。按照規(guī)定，放棄免稅權的36個月內不得再次申請。

（4）固定資產購進的稅收籌劃

首先，選擇供應商身份。可參照上文中的公式，比較不同納稅人供應商含稅價格的折扣比率。其次，安排購入時間。新制度下，只有在其小于當期銷項稅金時，企業(yè)購入設備的進項稅金才能在當月全部得到抵扣，否則只能結轉以后月份抵扣。

3結束語

受競爭全球化和國際金融危機的影響，我國開始全面實施增值稅制度改革。為減輕企業(yè)稅負，促進經(jīng)營發(fā)展，進行增值稅稅收籌劃是十分必要的。企業(yè)增值稅籌劃要始終圍繞企業(yè)價值最大化的財務目標，對增值稅籌劃的方案要全面綜合權衡。

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