淺談建筑工程全過程跟蹤審計的主要內容和控制重點

【摘要】利用建筑工程全過程跟蹤審計，既能夠對建設工程項目的具體情況進行深入了解，又能夠對建設過程中的工作程序予以規范，進而可對建設項目的投資支出費用進行有效控制；唯有如此，才能夠有效應對建設工程項目涉及資金量大、建設周期長、工序復雜等特點。本文首先分析了建筑工程全過程跟蹤審計的概念及作用，其次，探討了建筑工程全過程跟蹤審計的主要內容，并且還對建筑工程全過程跟蹤審計的控制重點進行了研究，具有一定的參考價值。

【關鍵詞】建筑工程 全過程 跟蹤審計 控制重點

一、前言

隨著近年來我國國民經濟的迅猛發展，社會各界及政府有關部門都加大對于市政、農業、工業、水利等基建領域的投資力度，產生了包括市政建筑、農村小水電、水利建筑、公共建筑、工業建筑、民用建筑等建設項目。為了能夠更妥善地管理好建設工程項目，越來越多的建筑工程項目都采用了全過程跟蹤審計的方式，利用建筑工程全過程跟蹤審計，既能夠對建設工程項目的具體情況進行深入了解，又能夠對建設過程中的工作程序予以規范，進而可對建設項目的投資支出費用進行有效控制；唯有如此，才能夠有效應對建設工程項目涉及資金量大、建設周期長、工序復雜等特點。本文就建筑工程全過程跟蹤審計的主要內容和控制重點進行探討。

二、建筑工程全過程跟蹤審計的概念及作用

（一）建筑工程全過程跟蹤審計的概念

建筑工程全過程跟蹤審計是指基于當前的法律法規，由獨立的審計人員、審計機構采用有針對性的審計措施與審計策略來對建筑工程項目全過程（涵蓋立項、招投標、設計、施工、竣工結算等階段）進行審計分析、監督、評價。

（二）建筑工程全過程跟蹤審計的作用

建筑工程項目一直以來都屬于典型的高風險項目，會受到較多因素的影響，并且這些因素還多來自于社會環境和自然環境，除此之外，建筑工程施工過程中還會偶然因素的影響。在這些因素的干擾影響下，一旦出現風險，后果不堪設想。有鑒于此，建筑工程全過程跟蹤審計就顯得尤為重要，具體來看，建筑工程全過程跟蹤審計的作用主要體現在以下三點：第一，建筑工程全過程跟蹤審計貫穿于建設工程項目的各個環節，能夠對建筑工程項目全過程的工程造價問題予以及時發現，并且能夠協助相應單位或者機構在第一時間糾正偏差，以此來提高建設資金的利用效率，減少不必要的成本支出，從而達到建筑工程項目經濟收益最大化的效果。第二，建筑工程全過程跟蹤審計能夠對工程造價進行控制，可對事后審計的弊端予以有效解決。值得注意的是，實際上在建筑工程項目前期就已開展了建筑工程全過程跟蹤審計工作，這樣一來，有利于預先控制審計項目、優化設計方案。第三，建筑工程全過程跟蹤審計能夠有效降低審計檢查風險。審計人員會通過建筑工程全過程跟蹤審計來認真審計建筑工程項目的每個階段，做到全過程監督，這樣一來，無疑會讓審計檢查風險大幅度降低。

三、建筑工程全過程跟蹤審計的主要內容

基于建筑工程項目的特征來看，會計師事務所在建筑工程項目的全壽命周期內都要進行審計，包括設計階段的審計、招投標階段的審計、合同審計、施工過程中審計等，并且不同階段的審計內容均存在著較大的差異。

（一）設計階段的審計

眾所周知，設計階段會對建筑工程項目的工程造價造成較大的影響，會計師事務所若能夠在設計階段就參與到審計工作中，無疑能夠提高建設資金的利用效率，減少不必要的成本支出，并且能夠對設計方案進行有效優化。設計階段的審計包括施工圖審計、初步設計審計等內容。值得注意的是，會計人員在設計階段若能夠找出問題，降低不必要的成本支出，那么往往會有效降低整個建筑工程項目的工程造價。

（二）招投標階段的審計

招投標階段的審計工作主要包括會計人員對招標文件和招標清單進行審計，其中，審計招標文件主要是審計招標文件中是否存在著明顯有可能會導致爭議、不公平、不公正或者不符合法律法規的條款內容；審計招標清單主要是審查招標清單中的工程量與招標圖紙是否一致、項目特征與招標圖紙是否一致，以及招標清單是否存在著較為明顯的缺漏項。會計師事務所應該要去招標單位在招標清單特征中務必要對油漆種類、工程材料品牌、龍骨間距、規格尺寸、材料厚度等參數予以明確，盡量做到準確、全面、詳細，切忌不可出現與招標圖紙明顯不一致的情況，否則的話，會給建設工程項目的后期結算工作帶來較大的問題，甚至還引發嚴重的扯皮現象和爭議問題。此外，若招標圖紙的實際工程量與招標清單的工程量存在著較大的差異，那么投標人通常在投標的時候就會選擇不平衡報價，會對項目造成諸多不利的因素。

（三）合同審計

合同審計工作通常是在招投標雙方在簽訂合同之前完成，會計人員通過審計合同條款來分析合同條款是否科學、嚴謹、規范，以及合同是否合理、合法、合規，若發現合同中確實存在著問題，那么應該在第一時間內向招投標雙方指出，防止后期給招投標雙方帶來大小不一的風險與爭議，并且還應該對那些有可能會對工程造價造成影響的合同條款提出相應建議。

（四）施工階段的審計

會計人員在施工階段的審計內容較多，包括審查合同履行情況，審查內部控制制度的貫徹落實情況，審查工程索賠、設計變更、現場簽證等的合理性，竣工結算審計等，具體如下：

1.審查內部控制制度的貫徹落實情況。內部控制制度貫穿于建筑工程全過程中，為了能夠進一步提高建筑工程全過程跟蹤審計水平，那么就務必要加大內部控制力度，這樣一來，既能夠找出建筑工程項目施工過程中所存在的問題，便于更好地予以完善和修改，又能夠及時監管施工階段的工程造價情況，確保其財務安全。俗話說“沒有規矩不成方圓”，建筑施工企業若希望能夠實現可持續性發展，為了避免出現各類不必要的成本支出風險，那么就務必要對內部控制管理機制進行建立健全，做到責任到人、落實到崗位，并且還要嚴格執行企業所制定出來的獎懲制度，切忌出現不按照規章制度辦事的情況。此外，會計師事務所還要督促相關職能部門結合實際情況來制定出切實可行的合同措施、組織措施、技術措施、經濟措施等，并且還要基于預先制定好的資金使用計劃來對投資控制目標進行分解、確定，分階段來對比計劃目標值和投資實際支出，一旦出現明顯的偏差之后，應該在第一時間內予以糾正。

2.審查合同履行情況。會計師事務所審查合同履行情況主要體現在：審查施工階段的核價程序、工程付款、合同分包等環節與合同條款規定的內容是否符合，包括是否遵循合同條款來變更材料，是否存在著超額付款、提前付款、按時付款等。

3.審查工程索賠、設計變更、現場簽證等的合理性。第一，會計人員在審查工程索賠的主要側重點在于分析索賠程序是否科學、索賠金額是否精確、索賠資料是否齊備、索賠行為是否有合同依據、索賠報送時間是否處于時效范圍內。第二，會計人員在審查設計變更的主要側重點在于分析設計變更價款是否合理、設計變更內容是否真實、設計變更是否有合同依據等，若設計變更是必需的，那么還要開展技術經濟概預算，看是否會出現超概算的問題，盡量讓設計變更費用最小化。第三，會計人員在審查現場簽證的過程中，要做好相應的影像資料記錄和數據信息記錄。

4.竣工結算審計。會計人員在竣工結算審計的主要側重點在于核對工程索賠、設計變更等手續是否完善，相關的財務數據信息是否準確等。

四、建筑工程全過程跟蹤審計的控制重點

（一）招標文件和招標控制價的審計

招標階段會對建筑工程項目的整體工程造價造成較大的影響，會計人員在招標階段的跟蹤審計主要側重于審查招標控制價、招標范圍、招標清單、招標文件條款等。第一，會計人員在務必要對招標控制價進行審查，招標控制價的高低會影響到投標價，若招標控制價太低，違背了市場規律，那么會影響到投標工作；若招標控制價太高，會大大提高投標價，這樣一來，就會讓發包人的投資成本大幅度增加，造成較大的經濟損失。第二，會計人員在務必要對招標范圍進行審查，審查其是否與設計圖紙內容、立項批文內容相同。第三，會計人員在務必要對招標清單進行審查，若招標清單上面的工程量明顯不準確，那么會出現不平衡報價的問題。第四，會計人員在務必要對招標文件條款進行審查，招標文件條款不能違背相應的法律法規，切實做到科學嚴謹、公平公正、合法合規，不會出現漏洞。

（二）設計變更的審計

通常而言，無論是何種類型的設計變更，均會影響到工程造價，因此，設計變更的審計是建筑工程全過程跟蹤審計的控制重點之一，雖然設計變更主要由技術專家來審核，但是會計人員也應該參與其中。第一，要對設計變更的合理性進行重點審核，會計人員要側重審核這種設計變更會對工程造價產生多大的影響，是否可接受；并且還要將測算數據結果發給發包人，以此來提醒發包人對工程造價進行合理控制。第二，會計人員要對材料變更的價格及合理性進行重點審核，在審核過程中要通過多方比選、市場詢價等方式來提醒發包人。值得注意的是，若投標報價中的工藝變更、材料變更明顯過低，那么則要重點審核。

（三）隱蔽工程的審計

建筑工程項目中的隱蔽工程主要包括電氣線路工程、防水工程、基礎工程、裝飾基層等，這些隱蔽工程一旦竣工之后，那么很難再檢查其數量和質量，這樣也就給不法的施工單位提供了高估冒算、偷工減料的機會，有鑒于此，隱蔽工程的審計也是建筑工程全過程跟蹤審計的控制重點之一。會計人員應該參與到隱蔽工程的審計工作中，與監理、建設等單位一起參加驗收，在隱蔽每道工序之前，都需要到施工現場開展具體而詳實地勘察，對隱蔽工程進行記錄、測量，必要時還需要取樣、拍照；此外，還要審查復核隱蔽工程的材料使用情況、施工工序，務必要讓隱蔽工程的施工過程與施工規范、施工圖紙一致，一旦發現問題，那么應該在第一時間進行整改糾正。值得注意的是，會計人員應該選取重點部位工程對施工單位資金成本、材料用量與工程結算對比，來發現施工單位是否存在偷工減料、虛報冒領的現象。

五、結語

總之，建筑工程全過程跟蹤審計對于建筑工程項目的有序、穩定、科學開展具有極為重要的作用，既能夠提高建筑工程項目的經濟效益，又能夠確保建筑工程項目保質保量完成。務必要深入掌握建筑工程全過程跟蹤審計的主要內容和控制重點，將審計監管作用予以最大限度地發揮。

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作者簡介：吳偉霞（1973-），女，漢族，山東兗州人，本科學歷，中級職稱，研究方向：審計、稅務。