個稅改革關鍵期：如何將消極納稅變積極

【摘要】個稅改革漸入佳境，無論是政府還是民眾都十分關切，最近個稅討論頗為熱烈，新一輪個稅改革如何更好地貼近民生，引起較大反響。日前召開的兩會和十三屆全國人大會議，財政部長肖捷及副部長史耀武、胡靜林對此次財稅改革和財政工作做出具體回應，表達了對社會各界的關切。可見個稅改革勢在必行。那么我國目前實施的個人所得稅制度到底哪些需要改革，筆者擬借鑒專業人士的分析，并結合我國居民收入與消費的現狀，談談自己的拙見。

【關鍵詞】個人所得稅改革 稅制 征管體系

我國的經濟在不斷發展，不斷繁榮，我國國民的生活水平在不斷提高，蒸蒸日上，在國家和大眾的共同努力下，我國的經濟社會又一次步入了嶄新的時期，新的時代注定迎來新的問題，隨之而來的是人們在取得收入的方式與途徑上逐漸復雜化和多樣化，消費水平與關注點也在慢慢變化。同時，這種消費收入趨勢勢必會給稅務部門增加重擔，尤其在對個人所得稅的征管上。一直以來，國家財政的舉措緊緊圍繞著經濟的動向，更關注著民生，此前的“營改增”為代表的間接稅改革就是一項重要舉措，而以個人所得稅為代表的直接稅改革更吸引社會各界的眼球，正如2017年十二屆全國人大五次會議上，財政部長肖捷在答記者問時提到：個人所得稅改革涉及到千家萬戶，關系到每個納稅人的切身利益。的確，對于個人所得稅而言，它是對民生最直接的反映，國家在每一次調整稅制時要考慮多重因素的變動，GDP、基尼系數，尤其是國民的收入與消費水平，進而做到對整個國家的宏觀調控。

一、對比城鄉消費收入，貧富差距依然存在

改革開放初期到1993年之前，我國處在經濟發展的初級階段，為了使經濟能夠得到快速發展，我國鼓勵一部分地區和一部分人先富起來，這一政策成功的打破了計劃經濟制度束縛的枷鎖，形成了合理的收入分配差距，這對國家經濟的發展起到正向促進的作用。而對于稅收來說，為了服務于經濟發展初期的種種政策，為了助力經濟發展，個人所得稅制度自然而然地更側重于效率，無疑加大了收入的差距。1993年開始，我國開始倡導“效率優先，兼顧公平”的收入分配方式，使收入差距控制在一個合理的范圍內。[1]盡管稅收制度也在相應地變化著，但個稅制度一直沒有得到更好的完善，在實施過程當中，我國的個人所得稅征收對經濟的發展產生逆向調節作用，效果差強人意，這使個人所得稅的正向調節功能的發揮受到阻礙和社會的質疑。（如圖1.1 1.2）

從稅收對象來說，據統計，美國富有公民為國家貢獻了70%左右的個人所得稅，中間階層雖占比很大，但僅為國家貢獻了不到10%的個稅[2]。對比我國，工薪階層同樣占據了很大比例，卻貢獻了60%以上的個人所得稅，但這也不排除有我國人口基數大的原因；與之相反，富有人群收入高，來源廣，并且由于他們扮演的特殊角色，在享有國家更多政策優惠的同時，通過合理避稅等手段，來減輕稅負，甚至出現很多企業家只拿“一元年薪”的情況。這種差距將會使貧富差距越來越懸殊，所以此次改革要在注重效率的同時，更看重公平，要大大提高富人繳納個人所得稅的比例，一方面，通過調整稅制，對富人有進一步的約束作用。另一方面要提高征管水平，強化對富人個人所得稅的征管力度，并且應效仿其他國家適當加大違法成本，對被查處的偷稅漏稅的納稅人依情節進行不同程度的處罰。

二、偷稅漏稅現象屢見不鮮，稅收征管亟待改善

上面說到要加大對富人的征管力度，實際上，需要加大的也不止這一部分人。除了合理避稅以外，偷稅漏稅也大有人在且更加難以把控，持續下去對社會造成極為不良的影響，阻礙精神文明建設。所以在稅制和征管方面要充分考慮各個階層的具體情況，拿出更為合理的方案。

筆者認為，稅收現狀處在消極狀態，要追根溯源，要將納稅人的消極轉為積極要考慮以下幾個方面。首先，表層原因與國家的征管制度不可分割，這是此類現象的推手，作為稅收體系的最后一關，“嚴把關”做得不夠到位，讓納稅人有機可乘，屢試不爽。國家作為最終的監管者，要出臺更適合的出發政策，對各階層采取不同的處罰措施，總體上加大力度。每個稅收監管部門之間也要互相配合，對于在稅收上出現的問題，及時交流，及時上報，盡早解決。其次，企業作為個人所得稅的間接執行人，處在中間地位，要依法履行代扣代繳義務，是納稅自然人與國家政府之間重要的紐帶，絕大多數納稅人的個人所得稅都要通過所在單位、企業集中繳納。這中間，很容易出現漏洞，比如在員工工資單上弄虛作假、再應稅和非應稅項目上進行混淆、將工資收入用各種可抵扣支出代替，等等。基本思路就是增加稅前扣除項目和使應稅工資部分降低到起征點以下，減少員工的納稅支出。在這一層面上考慮，不僅要提高對各企業的監察力度和處罰力度，還要進一步完善針對企業履行代扣代繳義務上的立法內容，使企業更加明確自身的社會責任以及違反的后果。最后究其根本，個人所得稅是面向個人征收，除了企業幫助代扣代繳，還有很大一部分沒有企業這一中間環節，也就缺失了一層監察，導致國家對很多個人沒有實行有效的征收。另外，我國國民自主納稅意識不強，沒有稅收文化的底蘊。目前我國對個人征稅也僅僅停留在人工征收上，沒有系統的實現電子征收等模式，且綜合我國國情，短時間內也無法實現。這就需要從公民稅收素質教育上入手，爭取大面積普及稅收法律，增強公民的稅收責任感，培養我國稅收文化。總之，導致偷稅漏稅的原因諸多，由表象到根本，所以解決起來要由內而外，循序漸進，爭取達到公平穩定的稅收體系。

三、稅制改革：稅率、稅收模式、稅前扣除齊頭并進

筆者以上由目前征稅環節中出現的問題進行深層分析，并提出粗淺建議。深究造成以上問題的原因無疑是如今這個時代，人民的物質文化需求提升了，從消費角度上講，消費者越來越注重品質，在對消費提出更高要求的同時，收入分配沒有達到理想效果，導致入不敷出的現象，這時再要求公民繳納個人所得稅，自然變得消極和難以順利推進。這就要求國家稅收機關如果單單從征管上下手去解決，往往差強人意，與征管水平相互配合調整的應該是稅制，這里從三點分析：

（一）稅率：適當降低邊際稅率，緩解公民生活壓力

提到稅率，可以用拉弗曲線來參考說明稅率制定的合理性[3]，如圖3.1：

拉弗曲線從政府的稅收總收入角度出發，說明了稅收與稅率之間的變化關系。很明顯，當政府稅收達到最大值時，相應稅率也是唯一最佳的，但在實際應用中這一稅率很難準確地把握，所以只要達到在最佳稅率附近運動，那對稅收收入就是有利的。另外，如果政府的稅率制定過高，不僅會挫傷人們納稅的積極性，也會影響生產過程中的效率，導致經濟下滑等更嚴重的后果。對于個人所得稅來說，更為貼合這一規律，雖然據統計個人所得稅占稅收總收入的比重并不是很大，但因為個稅征收對象基數龐大，若稅率不合理，造成的是社會基層生產者帶來的負面影響，也不利于我國經濟的宏觀調控。和稅率相適應的還有起征點，適當調高起征點是必要的，這一點毋庸置疑，但具體講起征點調高至多少值得商榷。

（二）稅收模式：面向家庭征稅，考慮分類與綜合相結合

我國對個人所得稅的征收一直面向個人，沒有很好地結合個體差異，造成了不均衡的結果。舉個例子來說，如王某在一線城市生活，年薪30萬，妻子亡故，一個兒子上大學，還有自己和妻子雙方的父母需要贍養，老人難免身體不好，一年四位老人在無大疾病的情況下，每年也需要支付大量醫療方面的費用。那么如果王某正常繳納個人所得稅，繳納出去的部分會對這個家庭造成不小的影響。類似這樣的情況還有很多，這是不可避免的，如果正常的生活水平保證不了，勢必會影響人民幸福和國家安定。

另外，我國一直以來采用分類稅制，針對不同類型的收入采用相應稅率進行征收，這樣做的好處在于便于國家稅收機關進行監管，同時也有很大缺陷，沒有考慮到一些人的實際情況。比如，劉某因自身原因，一年只工作六個月，而這六個月他要依法正常交稅，但平均到每個月之后，他的工資水平在起征點之下，對于劉某來說有失公平；再比如，張某經常會取得一些勞務報酬或是稿酬，但其實它本身的工資不高，如果按分類原則計征，恐怕會有較高的稅負。所以在稅收模式上，首先建議以家庭為單位繳納個人所得稅，當然這樣做也要有有效的系統進行配合。其次，可以考慮按年計征個稅，當然要考慮大多數人的利益進行判斷。最后，實行分類與綜合之相結合的稅收模式，將一些收入同工資薪金一同計征有利于更好地解決每個家庭的實際問題，這一點同上面提到的按家庭計征、按年計征出發點是相同的[4]。

（三）稅前扣除：結合國家政策，適當增加專項扣除

稅收問題不僅關乎社會經濟發展進程，還與人口、教育、文化、醫療、養老、等諸多社會問題息息相關，毫不夸張的說稱得上是牽一發而動全身。比如近兩年，國家為調節人口，開放了二胎政策，據調查并沒有太多家庭考慮生二胎，尤其是工薪階層。因為一個家庭撫養孩子的支出太大，除了平時的衣食住行，占取更大比例的是教育支出。再比如，現在社會中的工薪階層有很大一部分是獨生子女，且雙親基本也健在，那么一個家庭除了要支付孩子的教育費用，還要考慮父母的養老問題。但我國在征收個人所得稅時沒有考慮納稅人這方面的負擔，而扣稅之后的工資薪金主要都用來進行教育支出和養老支出，可見納稅人生活的壓力。此外，城鎮人口逐年增加，不可避開的是買房問題，很多工薪階層都選擇貸款買房，那么每個月還要拿出一部分薪水去還房貸和利息，那么生活水平和質量自然也就下降了，由此也就出現了上文的偷稅漏稅現象。所以誰該要充分體察人民疾苦，合理增加是前扣除項目，緩解人民生活壓力，這樣也有利于整個社會風氣的改善和精神文明建設。

指導教師：遲麗華（教授）

參考文獻

[1]陶裕秀，廖斌.效率與公平關系問題的再思考[J].企業經濟，2004（11）：217-218.

[2]李娜，鄭春慧.個人所得稅流失問題的探討[J].現代經濟信息，2014（19）：219-220.

[3]胡紹雨，姚敏華.稅收與稅率的關系——對拉弗曲線適應性的評析[J].山東工商學院學報，2015，29（02）：51-57.

[4]李迅雷.個稅改革：需要知行合一[J].商業文化，2017（10）：88-91.

[5]賈康，梁季.我國個人所得稅改革問題研究[J].經濟學態，2010（03）：37-43.

[6]袁建國，胡明生，陶偉.國外個人所得稅改革趨勢及借鑒[J].稅務研究，2017（07）：54-58.

基金項目：2017年國家級大學生創新創業訓練計劃項目；項目編號：201710165185；項目名稱：2017個稅改革的思考與分析—基于我國居民消費與收入的實證研究；項目類型：創新訓練項目。

作者簡介：李悅（1996-），女，漢族，遼寧葫蘆島人，畢業于遼寧師范大學，研究方向：會計學。