有關(guān)進(jìn)口跨境電商財稅問題的研究

盧山

【摘要】在全球一體化以及國家政策的大力支持下，近年來跨境電商發(fā)展迅猛，已成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有生力量，也讓中國消費(fèi)者享受到了各國的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。巨大的網(wǎng)購需求和蓬勃的市場前景讓眾多中小企業(yè)進(jìn)軍跨境電商行業(yè)，但是新興的跨境電商企業(yè)的財稅管理基礎(chǔ)較差，使得跨境電商企業(yè)存在進(jìn)口稅金繳納不規(guī)范、財務(wù)管理低效率等缺點(diǎn)。為了規(guī)范電子商務(wù)行為，國稅局于2016年3月出臺了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，規(guī)范了跨境電商進(jìn)口的商品范圍、優(yōu)惠措施以及管理辦法。新政的頒布倒逼企業(yè)改正稅收繳納的錯誤，提升自身的財務(wù)管理水平。本文針對進(jìn)口稅金繳納不規(guī)范的問題，提出了完善進(jìn)口流程的管理建議，以及關(guān)注商品清單、做好個人自用審查等的申報管理建議；針對財務(wù)管理的低效率問題，提出了建立收支一體化的財務(wù)管理系統(tǒng)和使用能夠銜接多個支付平臺的資金管理系統(tǒng)的解決方案。應(yīng)當(dāng)指出的是，財務(wù)管理與稅收管理兩者也是相輔相成的，海關(guān)允許跨境電商企業(yè)抵扣進(jìn)口稅金的前提就是要企業(yè)通過連通購銷、物流、資金的管理控制系統(tǒng)向海關(guān)傳遞信息；而按照海關(guān)對于進(jìn)口稅金抵扣的要求進(jìn)行貿(mào)易的分類、身份的核驗、資金的核查也是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】跨境電商 財務(wù)管理 進(jìn)口稅金

一、跨境電商的含義和財稅特點(diǎn)

（一）跨境電商的含義和特點(diǎn)

跨境電子商務(wù)指分屬不同關(guān)境的交易雙方，通過電子商務(wù)平臺形成交易合同、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過跨境物流配送商品，最終完成交易的一種國際貿(mào)易活動。由于跨境電商有跨國、電子商務(wù)平臺交易、電子結(jié)算、跨境物流等特點(diǎn)，因此跨境電商的財稅管理與一般貿(mào)易是大有不同的。

根據(jù)交易主體性質(zhì)不同，跨境電商分為B2B進(jìn)出口和B2C進(jìn)出口。B2B模式下，企業(yè)以在平臺發(fā)布廣告和推送為主要電子商務(wù)手段，成交和通關(guān)流程基本在線下完成，本質(zhì)上屬于傳統(tǒng)貿(mào)易，海關(guān)按照一般貿(mào)易監(jiān)管，因此不屬于嚴(yán)格意義上的跨境電商范疇。B2C模式下，企業(yè)直接銷售給個人，物流方面主要采用航空小包、郵寄、快遞等方式，海關(guān)監(jiān)管方式為跨境電商，屬于狹義的跨境電商。本文主要分析和討論B2C模式下的進(jìn)口跨境電商相關(guān)財稅問題展開。

（二）跨境電商的財稅特點(diǎn)

跨境電商業(yè)務(wù)與一般電子商務(wù)相比有其自身的特點(diǎn)和重點(diǎn)，其原因在于跨境二字。貿(mào)易一旦跨越關(guān)境就要接受海關(guān)、外管局、稅務(wù)局等的監(jiān)管，針對于跨境電商，國家在政策鼓勵、稅收優(yōu)惠的同時也制定了一些財稅方面的規(guī)范。

進(jìn)口稅金抵扣方面，只有跨境電商商品清單列明的商品且是銷售給境內(nèi)個人的業(yè)務(wù)才能作為跨境電商申報并享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠，這些交易需向海關(guān)平臺傳遞貨物信息；財務(wù)管理方面，跨境電商企業(yè)要建立收支、核算、物流一體化的財務(wù)管理系統(tǒng)，并及時向海關(guān)海關(guān)平臺傳遞進(jìn)口稅金抵扣方面的信息，比如資金收款信息、訂單明細(xì)信息、物流信息等。因此，只有建立高效的財務(wù)管理系統(tǒng)，才能完成進(jìn)口稅金的抵扣和申報，同時，按海關(guān)要求做好商品編碼歸類，客戶、資金、物流的審查，也是完善公司財務(wù)管理的必由之路。

二、跨境電商財稅方面存在的主要問題

（一）稅務(wù)管理存在問題

跨境電商納稅義務(wù)人是購買跨境電子商務(wù)商品的個人，扣繳義務(wù)人是電子商務(wù)平臺。為了規(guī)范電子商務(wù)行為，國稅局于2016年3月出臺了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》。調(diào)整之后，跨境電商將依據(jù)我國現(xiàn)有進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的相關(guān)政策征稅。其中增值稅和消費(fèi)稅暫按應(yīng)納稅額的70%征收，交易限值內(nèi)的進(jìn)口商品關(guān)稅稅率暫設(shè)成0。

而在在稅改之前，為鼓勵跨境電商發(fā)展，跨境電商與個人物品以郵寄方式進(jìn)境一樣征收行郵稅。按照海關(guān)總署公告要求，個人郵寄物品，海關(guān)依法征收進(jìn)口稅，但應(yīng)征額在50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征。這樣有一個弊端，就是跨境電商企業(yè)的進(jìn)口增值稅的繳納上程序往往不規(guī)范，甚至有的得企業(yè)利用應(yīng)征額在50元以內(nèi)免征進(jìn)口稅的政策，故意壓低報關(guān)價格或者將貨物“打碎”報關(guān)，用來實(shí)現(xiàn)少繳稅或者不交稅的目的。這樣的行業(yè)普遍操作使跨境電商一度淪為避稅的灰色地帶。稅改給電商企業(yè)帶來了沖擊，增加了經(jīng)營成本，同時也說明國家對跨境電商的管理從粗放式向有序化轉(zhuǎn)化，跨境電商企業(yè)只有適應(yīng)變化，重新調(diào)整戰(zhàn)略和管理，應(yīng)對國家政策的轉(zhuǎn)變才是生存之道。

（二）財務(wù)管理存在的主要問題

目前，針對工業(yè)企業(yè)、商場超市甚至一般貿(mào)易企業(yè)的財務(wù)管理軟件都很成熟了，但針對跨境電商的財務(wù)管理系統(tǒng)還都不完善。工業(yè)企業(yè)軟件很難針對細(xì)碎、品類繁多的產(chǎn)品進(jìn)行完整高效的財務(wù)管理，而對于商超的軟件，注重了進(jìn)銷存的管理，卻缺乏和電商平臺以及銀行系統(tǒng)的銜接。具體問題如下：

1.與海關(guān)數(shù)據(jù)平臺傳遞信息效率低，購銷存信息反映滯后?？缇畴娚讨饕袃煞N操作方式：一是在京東淘寶等平臺注冊企業(yè)店鋪，二是自行運(yùn)營搭建電子商務(wù)平臺。這兩種方式都需建立運(yùn)行自己的信息交互平臺。根據(jù)我國新出臺的海關(guān)政策，跨境電子商務(wù)平臺應(yīng)向海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子交易平臺提供交易進(jìn)口商品的詳細(xì)信息，信息包括電商平臺、物流企業(yè)名稱、航班航次號、提運(yùn)單號、監(jiān)管場所號、許可證號等，數(shù)據(jù)繁雜細(xì)碎，而且一旦出錯，或信息不能傳遞到海關(guān)平臺，那么此批貨物將不能按跨境電商進(jìn)行報關(guān)，也就不能夠享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。因此，跨境電商企業(yè)在進(jìn)銷存核算、物流管理等方面的電算化、數(shù)據(jù)化程度都應(yīng)比一般商超企業(yè)都要高。但是目前的實(shí)際操作中，很多電商平臺的數(shù)據(jù)合規(guī)性、標(biāo)準(zhǔn)化、實(shí)時性并不高，一些購銷信息還需要在后臺人工補(bǔ)錄入。

2.各類支付機(jī)構(gòu)的接口繁多，資金管理不完善?？缇畴娚唐髽I(yè)在淘寶注冊需要使用支付寶；在京東注冊開店需要接入京東支付；通過微信建立主頁網(wǎng)站需要注冊微信支付和有贊支付等等。在每一家主流門戶網(wǎng)站開立店鋪都需要使用他們的支付方式，每一種支付方式的管理模式、對賬模式、提現(xiàn)方法都不同，對賬和其他資金管理都非常繁瑣，容易出錯，實(shí)現(xiàn)資金信息的平臺反饋也不容易。同時，支付寶有等待客戶確認(rèn)收貨的賬期，有贊京東有一定額度的手續(xù)費(fèi)，這樣應(yīng)收賬款的登記與回收，對賬與分析難度的都有所提升。

三、完善跨境電商財稅管理的建議

（一）進(jìn)口稅務(wù)控制要點(diǎn)

根據(jù)跨境電商稅收優(yōu)惠政策，跨境電商增值稅和消費(fèi)稅暫按應(yīng)納稅額的70%征收，交易限值內(nèi)的進(jìn)口商品關(guān)稅稅率暫設(shè)成0。如果要享受這些優(yōu)惠就必須按照一定規(guī)范來完成申報手續(xù)。

1.關(guān)注進(jìn)口稅金流程管理。跨境電商企業(yè)對進(jìn)口稅金的管控是一個環(huán)環(huán)相扣的過程。首先企業(yè)的電商平臺需要接入海關(guān)平臺并且傳遞貨物信息，然后根據(jù)平臺信息加上《中華人民共和國海關(guān)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品申報清單》企業(yè)可以以“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”或者“保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)”進(jìn)行報關(guān)申報，最后只有申報為以上兩種監(jiān)管方式的進(jìn)口才能生成稅收減免的增值稅票并享受優(yōu)惠。

2.做好進(jìn)口稅金申報。跨境電商進(jìn)口增值稅申報有一個顯著特點(diǎn)就清單申報，即只有在《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》中列明的商品，才可以作為跨境電商進(jìn)行申報，才可以享受進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅按照70%征收，關(guān)稅按照0%征收的優(yōu)惠。國家的政策是為了避免工業(yè)品也作為跨境電商進(jìn)口來少交進(jìn)口稅金。電商企業(yè)規(guī)范自身進(jìn)口稅金申報的手段如下：

首先，需要梳理規(guī)范公司的進(jìn)口商品名錄。根據(jù)跨境電商進(jìn)口稅金抵扣要求，只有經(jīng)營商品清單上有的母嬰、保溫杯等大眾消費(fèi)品才能夠進(jìn)入名錄進(jìn)行抵扣，所以限制進(jìn)口商品的種類是首要的。同時，要做好公司商品編碼和海關(guān)商品編碼的映射關(guān)系，避免在海關(guān)抽檢過程被查驗出錯誤。如果可能盡可能按照海關(guān)商品編碼來進(jìn)行本公司的商品分類，金稅三期實(shí)施之后，海關(guān)的報關(guān)商品編碼和稅務(wù)局的開票商品編碼最終也是需要匹配的。

其次，就是要堅持“個人自用”的原則，跨境電商是不包括企業(yè)之間的國際貿(mào)易的，企業(yè)之間的貿(mào)易必須按照一般貿(mào)易繳納增值稅，所以跨境電商企業(yè)一定要對購買商品的個人身份信息進(jìn)行核實(shí)，并向海關(guān)身份有效信息。

再其次，應(yīng)對訂單信息和實(shí)際從物流公司傳遞來的物流信息進(jìn)行必要的合理性檢查。嚴(yán)格杜絕工業(yè)品或者非清單產(chǎn)品通過跨境電商報關(guān)進(jìn)口。比如以個人名義大批量進(jìn)口跨境電商產(chǎn)品，或者雖然采購為不同的人員，但是物流最終大量發(fā)往同一人員及地點(diǎn)等，這些情況都需要電商企業(yè)進(jìn)行必要的合理性審查和判斷。

最后，跨境電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)、準(zhǔn)確向海關(guān)申報跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的商品名稱、規(guī)格型號、稅則號列、實(shí)際交易價格及相關(guān)費(fèi)用等稅收征管要素。

（二）完善跨境電商財務(wù)管理

跨境電商的財務(wù)管理特點(diǎn)和重點(diǎn)是與稅務(wù)管理一脈相承的，因為進(jìn)口稅金抵扣需要向海關(guān)平臺傳遞交易的詳細(xì)交易信息，所以倒逼企業(yè)建立一套購銷交易系統(tǒng)、資金系統(tǒng)和物流系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)的高效的財務(wù)管理系統(tǒng)。

1.建立從收支、核算、物流一體化的財務(wù)管理系統(tǒng)。電商平臺僅負(fù)責(zé)將客戶的支付信息和訂單信息進(jìn)行匹配，但是后續(xù)的很多工作，比如資金收款、應(yīng)收預(yù)收款的管理、收入成本的核算、商品的歸類、以及訂單的管理核對都是在企業(yè)的購銷存系統(tǒng)中完成的。所以有一個高效率信息化程度高的購銷存系統(tǒng)也是尤為重要的。

一個合格的跨境電商財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)包含以下特征：能夠按照商品類別、規(guī)格型號進(jìn)行實(shí)時的加權(quán)成本計算；核對匹配訂單和收款信息，形成收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)分類；完成利潤的按類別按批次實(shí)時計算和分析；可以與海關(guān)數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行實(shí)時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)交換；能與各種網(wǎng)絡(luò)電商平臺，如京東有贊天貓等進(jìn)行無障礙實(shí)時鋪貨，實(shí)現(xiàn)訂單信息傳遞；能讀取各個物流公司的快遞物流信息，并且能反寫入電商平臺。由于納入海關(guān)平臺的貨物貿(mào)易需要有完整的交易、支付、配送記錄，也可以準(zhǔn)確追蹤商品的物流，便于后續(xù)的退貨管理。

同時，平臺建設(shè)應(yīng)該關(guān)注“移動化”的趨勢，目前我國的移動商務(wù)已經(jīng)成為主要的購買方式，使用手機(jī)移動支付的用戶已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于使用電腦進(jìn)行海淘的用戶。移動端的開發(fā)非常重要。常見的方式比如是在京東天貓等平臺開立企業(yè)店鋪，或者是自己編寫APP軟件，或者在微信開店等等。

2.使用能夠銜接多個支付平臺的資金管理系統(tǒng)。資金管理需要有多個功能，包括應(yīng)收賬款的管理、資金的回籠與收集管理、與多個支付平臺的對賬管理、多平臺的賬戶管理、安全管理，收款與進(jìn)銷存系統(tǒng)的對賬管理等等。其中，應(yīng)收賬款的管理以及與支付寶、微信、銀聯(lián)等多平臺的對賬管理難度是比較大的。

應(yīng)收賬款管理難度大一方面因為收款瑣碎，金額小而量大，另一方面因為收款與銷售訂單匹配也比較困難，比如支付寶有客戶確認(rèn)收貨的賬期，其他平臺有額外扣費(fèi)所以金額與訂單不符等問題。所以建立銷售單、收款單、應(yīng)收單、預(yù)收單的編號一一映射關(guān)系非常重要，只有這樣才能完成收入與來款的核對，并且在內(nèi)部編號一致的前提下，會計電算化應(yīng)盡量做到銷售與來款的自動匹配和應(yīng)收賬款的自動生成。

與多平臺進(jìn)行端口銜接和自動對賬的難度是比較大的，能做到的系統(tǒng)也比較少，原因是目前各類支付系統(tǒng)各自為政，管理模式接口方式各有不同。要實(shí)現(xiàn)與多平臺的銜接，端口的標(biāo)準(zhǔn)化是首先應(yīng)該做到的，不管從支付平臺上傳遞到資金管理系統(tǒng)是一個什么制式的信息，資金管理系統(tǒng)都需要將其轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)內(nèi)部的語言，這樣才能完成統(tǒng)一的對賬、查賬的系統(tǒng)。

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