大數據技術對上市公司年報審計影響研究

■王燕妮

一、引言

“大數據”一詞由麥肯錫公司首次提出之后，得到了迅速推廣，注冊會計師行業作為數據密集型行業之一，受到了大數據技術普及的深刻影響。上市公司年報審計業務作為會計師事務所最為重要的業務，大數據技術導致上市公司年報審計業務的審計風險與審計質量均產生巨大變化。必須認識到，大數據技術是一把兼具利弊的雙刃劍，如何最大限度地利用大數據技術的優點，規避其可能帶來的風險，成為每個注冊會計師必須考慮的問題。本文從審計風險與審計質量兩個角度探討了大數據技術對上市公司年報審計的影響，以期能為注冊會計師行業的發展提供一定參考。

二、大數據技術對上市公司年報審計風險的影響

美國注冊會計師協會于1983年首次提出了審計風險模型，指出注冊會計師面臨的審計風險大小由固有風險、控制風險與檢查風險共同影響。大數據技術的普遍應用會對影響審計風險的固有風險、控制風險與檢查風險均產生一定影響，同時還會產生一系列特有風險，如：數據分析風險、數據保密風險等。但整體而言，大數據技術的應用能夠有效降低綜合審計風險。

1.大數據技術使得上市公司年報審計由抽樣審計轉為全樣本審計。

在傳統風險導向審計模式下，由于技術有限，再者從節約審計成本出發，要求注冊會計師對被審計單位報告期內每一筆經濟業務均進行抽樣明顯是不切實際的，即全樣本抽樣不符合當時的經濟技術條件，抽樣審計被廣泛應用。但無論怎樣抽樣、抽樣比例有多高均是存在風險的。大數據技術的應用使得注冊會計師可以獲得被審計單位更為翔實的數據，云計算終端能夠幫助注冊會計師存儲與提取數據，相較于傳統審計環境，大數據時代注冊會計師獲取審計證據更加容易，數據獲取的成本也更低。大數據技術使得上市公司資產項目、人力資源項目與互聯網信息技術高度結合，注冊會計師在進行上市公司年報審計過程中只需要通過數據終端即可獲取被審計對象的財務信息，進而使得全樣本抽樣成為可能，審計風險由此降低。

2.大數據技術降低了上市公司年報審計信息不對稱風險。

對于上市公司年報審計業務，注冊會計師、上市公司與股東債權人等利益相關者構成了審計業務的三方。由于對公司財務信息掌握程度不同，審計業務三方之間存在信息不對稱問題。就股東債權人等利益相關者與上市公司之間的信息掌握程度而言，股東與債權人均希望利用注冊會計師所出具的審計報告做出經濟決策，但由于上市公司所有權與管理權分離，所有權由控股股東享有，管理權則在管理層手中，管理層可能產生道德風險與逆向選擇由此產生的受托責任觀造成逆向選擇和道德風險，在管理層掌握更多公司財務信息的情況下，可能會出于自身利益的考慮而發布不實的財務信息，由此造成對股東與債權人等利益相關者利益的侵害，也間接增加了注冊會計師審計業務的固有風險。同時，股東與債權人等利益相關者利益與注冊會計師之間也存在信息不對稱，原因在于，一方面，注冊會計師所掌握的專業知識能夠幫助其在與利益相關者掌握相同財務信息的條件下分析出更多相關信息；另一方面，由于注冊會計師在進行上市公司年報審計業務時是通過函證、問詢、抽樣等形式獲取審計底稿，進而再得到審計報告，而審計底稿是會計師事務所的內部材料，不需要向公眾披露。再者，注冊會計師與上市公司管理層之間也存在信息不對稱，上市公司管理層處在信息優勢一方。

大數據技術的普及使得上市公司年報審計業務三方之間的信息不對稱問題得到一定程度控制。以制造業為例，從產品設計、原料采購、材料入庫、產品倉儲、訂單處理、與終端零售整個流程所產生的數據在大數據技術的支撐下均能夠較容易的獲取，較大程度上彌補了信息不對稱帶來的風險。即使就短期而言，大數據技術的應用可能會使事務所人力資本與技術成本增加，但就長期而言，可以使注冊會計師面臨的審計風險大大降低。

3.大數據技術降低了上市公司會計舞弊的空間。

長久以來，上市公司會計舞弊被廣為詬病，導致上市公司中小股東與債權人的利益受到重大損害。上市公司常見的舞弊行為體現為與財務報表事項的故意錯報，不僅包括編報虛假財務報告，還包括對公司資產的惡意侵占。上市公司年報審計數據是具有相互勾稽關系的數據，注冊會計師通過數據終端系統與“云平臺”技術即可較容易地獲取審計業務所必須的數據信息。在大數據時代，傳統隱藏資產、虛構收入、多計提固定資產折舊與無形資產攤銷等方式會很容易地被大數據平臺識別系統所識別，很少再有應用的余地，進而大大縮小了上市公司舞弊的空間，注冊會計師面臨的審計風險降低。

三、大數據技術對上市公司年報審計質量的影響

上市公司年報審計項目的審計質量依賴于高水平的管理，會計師事務所在實務中應做到全要素管理、全方位管理與全過程管理。

1.大數據技術實現上市公司年報審計的全要素管理。

大數據技術在上市公司年報審計的應用普及為審計全面質量管理提供了技術支撐，審計全面質量管理要求對審計過程中的每一項要素均進行管理。上市公司年報審計要素主要涉及審計人員、審計效率、審計成本與審計風險等要素。隨著近年來計算機的更新換代、智能手機的快速普及以及互聯網信息技術的迅速發展，審計信息數據成幾何增長，由此造成傳統的審計方式已經不能滿足當前審計業務的需求，部分傳統的審計人員也無法適應新型審計需求。因此，在審計人員方面，為有效執行全面質量管理，兼具審計技術與數據提取處理技術的人才成為審計行業必備人才。審計效率方面，在大數據時代，由于數據量的增加，傳統審計程序得以簡化，而審計的效率則由審計人員數據挖掘與分析技術熟練程度所決定。而對于審計成本而言，大數據導致審計事務所不得不增加審計數據處理方面的投入，這種投入涉及數據處理人員薪資成本、數據成立硬件與軟件投入等。而對于審計風險，大數據的普及增加了年報審計數據泄露風險。

2.大數據技術實現上市公司年報審計的全方位管理。

大數據時代強化了年報審計的全方位管理要求，注冊會計師應對其所負責的年報審計項目實施全方位管理，大數據技術的普及對年報審計具體工作有根本性的影響，由傳統數字化審計逐步轉化為數據化審計。在年報審計過程中，項目負責人需要從數量龐雜的大數據庫中提取、篩選與解讀數據，并以此為依據制定審計計劃，并利用以前年度審計數據對本年度審計工作量進行整體預測，根據預計審計工作量與審計難度安排與組織審計人員。在傳統風險導向審計模式下，審計結果體現為審計報告單一模式，所包含的信息量較少。而在大數據時代，注冊會計師可以獲得海量數據，通過綜合運用各種數據分析方法，為客戶提供一個囊括更全面的年度審計報告，審計報告中不僅包含了傳統審計數據，還能夠通過公司數據與同行業其他公司數據的對比與分析，得出公司在行業中所處地位，進而為上市公司管理層提供經營決策可供參考的信息。再者，大數據技術能夠幫助審計人員對往年的審計底稿進行詳細的記錄，進而根據往年審計的情況合理安排審計人員，節省審計成本、提高審計效率。

3.大數據技術實現上市公司年報審計的全過程管理。

上市公司年報審計業務流程包括事前準備階段、審計執行階段與報告階段。在大數據時代，審計報告是注冊會計師、計算機處理硬件與軟件、審計底稿三者高度融合的產物。在年報審計業務事前準備階段，注冊會計師可以通過與被審計單位財務人員進行事前溝通，獲取一些與年報審計業務相關的財務信息圖片、視頻、音頻資料等，通過運用計算機技術對獲取的進行提取，在獲得相關性較強的有效信息的基礎上制定合理的審計計劃，實現對審計人員的合理安排。在審計執行階段，大數據技術使得審計范圍有原先較小的審計范圍向大數據轉變。通過對大數據的分析結果，將每項具體的審計業務匹配給合適的人員，從而最大限度地提高審計效率。在審計報告階段，大數據技術使得年報審計結果不再表現為單一的審計報告，伴隨而生的還有內部控制報告、財務研究報告等。同時，大數據時代審計的全過程管理還體現在審計控制事項由先前的事后控制轉化為事前控制、事中控制和事后控制相結合的方式。

四、結語

以移動互聯網技術與云計算為支撐的大數據技術對上市公司年報審計業務帶來了重要影響，審計人員、審計程序與方法均發生一定變化。大數據技術一定程度上降低了審計風險，審計質量也得到相應提高。與此同時，大數據技術對注冊會計師行業的人員素質、數據處理技術與信息安全等方面提出了更高的要求。本文從審計風險與審計質量兩個角度探討了大數據技術對上市公司年報審計的影響，以期能為注冊會計師行業的發展提供一定參考。