貨淺幣析資金內部控制審計

■錢洪羽

貨幣資金是流動性最強的資產，主要包括庫存現金和銀行存款，是單位日常工作和業務中主要的支付手段。貨幣資金管理主要包括資金收付、存儲、借墊、對賬、現金管理以及監督檢查等工作，遵循統一領導、按級負責、財務歸口、集中支付、供應及時、安全有效的原則。當發生職責分工不合理，授權、審批手續不健全、內部控制失效的情況下，貨幣資金也是最容易出現違規違紀違法問題的資產。對貨幣資金的審計，內部審計人員主要應關注以下幾個方面。

貨幣資金審計的主要關注點

1.內部控制制度審計。

主要關注點為：不相容崗位是否分離；經費審批手續是否齊全，是否有相關責任人的審批，有無超越審批權限簽批的現象；查看款項的收付是否按規定的程序和權限辦理；審查除允許用現金范圍支付的業務外，是否有通過銀行存款辦理轉賬結算的業務；審查空白轉賬支票的保管是否有嚴格的控制制度；審查相關印鑒是否由專人分開保管等。

2.收付款憑證審計。

主要關注點為：原始憑證必備的內容是否填寫完整，有無遺漏；出納在收支現金時，是否以經過審核的收支憑證為依據，收支憑證是否與原始憑證相符；一切開支是否經過相關負責人的批準，是否有合法的原始憑證；付款憑證、款項支付單付款后，是否及時蓋“現金付訖”章；驗算原始單據上的數量、金額等方面的計算是否正確，大小寫是否一致；原始單據是否合理、合法，是否有假票據、人為改動的痕跡等；原始憑證上記錄的經濟內容與經濟能力是否相符，有無弄虛作假的痕跡；記賬憑證上會計科目的使用是否正確，與所附的原始憑證上的經濟業務是否一致、金額是否相同；對于以現金形式收取的慰問金、押金、暫收款、收入款等，應與相關的明細賬簿的記錄進行核對，看收取現金的日期、金額等內容是否相互一致；將現金業務收入憑證與銀行存款單進行核對，看收入的現金是否如數、及時解繳銀行，有無存在坐支、挪用、貪污現金收入；費用的報銷憑證，應審查費用支出的合理性和財務手續的齊全性。

3.現金日記賬審計。

主要關注點為：審閱日期欄，查看是否存在跨期業務；審閱現金日記賬的摘要欄，看現金收付業務是否與單位的經濟業務相關，是否在現金允許支付的范圍內；審閱現金日記賬的金額欄，看其金額是否在規定開支的結算范圍之內；審閱現金對應科目欄，看其會計科目的使用是否正確，是否存在對應關系；驗算本月合計數、累計數，看其計算是否準確無誤；將庫存現金結余額與實存現金數進行核對，看其是否一致，有無挪用；審閱庫存現金每日的結余額，看其是否超過了開戶銀行核定的庫存限額。

4.現金（轉賬）支票審計。

主要關注點為：查閱支票存根的編號是否連續，有無缺號、斷號的現象；查閱作廢的支票是否已蓋作廢的戳記，是否與存根共同保存在一起；將已簽發的支票存根與銀行對賬單核對，看是否確已從銀行支付現金。

貨幣資金業務常見舞弊行為

庫存現金業務的舞弊行為主要為挪用現金和貪污現金兩方面。主要表現在：一是隱瞞收入。舞弊者在收到現金收入時，不向交款者開具收款收據或發票，或將相關票據撕毀，隨意隱瞞收入，收入不登記入賬，以達到貪污單位現金的目的。二是虛列支出。如虛列職工薪酬等，將虛列支出的現金為個人所有；少列收入，多列支出，在登記日記賬時，將余款裝入個人荷包中。三是利用假復寫貪污。即在復寫紙的下面放置白紙，存根聯是一個金額，開出的實際收入金額或付出金額是另一個金額，往往是將收入款的存根聯比實際收到的款項寫小，將支出款項的存根聯比實際支付的款項寫大些，從而將差額貪污掉。四是混用“庫存現金”和“銀行存款”賬戶。舞弊者將收入的現金列入“銀行存款”賬戶，將銀行存款支付的業務列入“庫存現金”賬戶，這樣現金日記賬上的現金收入額就小了，支出的金額就大了。五是借款不入賬。不將借入的款項上交入賬，并將借條的存根撕毀，達到侵吞單位款項的目的。六是涂改原始憑證金額。利用工作上的便利或原始單據上的漏洞涂改原始單據的金額，故意把收入的金額改小，把支付的金額改大，將差額收入個人腰包。

銀行存款業務的舞弊行為主要表現在：一是私自提現。沒經過相關責任人同意就擅自開出現金支票從銀行提取現金，提取現金后不留存根，也不入賬，而是把單位的現金占為己有。二是公款私存。將單位的收入款存入個人的銀行賬戶。三是挪用公款。以“預付賬款”的形式從單位賬號將款項轉入個人銀行賬戶，為自己或他人謀取利益。四是混淆使用“庫存現金”和“銀行存款”賬戶。舞弊者故意將銀行收支業務和現金收支業務混淆記錄，如將收到的現金收入記入銀行存款日記賬中，或將用銀行存款轉付的款項記入現金日記賬，從而達到挪用單位庫存現金的目的。五是轉賬支票外借。將單位的轉賬支票借給外單位使用，或者利用轉賬支票幫助外單位套取現金。六是涂改銀行對賬單。抱著僥幸心理故意將銀行存款日記賬和銀行對賬單中的同一筆發生額進行涂改，以達到保持兩者相符的假象，掩人耳目。七是用單位的轉賬支票購置個人物品，并將轉賬支票的存根撕毀，不入賬。八是隱藏銀行收款通知單。單位采用委托收款的結算方式時，將銀行發出的收款通知單撕毀或隱匿，不在銀行存款日記賬中登記，而是開出現金支票將這筆款項取出據為己有。九是轉賬支票重復使用。舞弊者將以前年度已經入賬的轉賬支票抽出來后，將上面的日期涂改成本年度的日期再度入賬，再用現金支票擅自從銀行提取現金收入個人腰包。十是銀行存款進賬單重復使用。舞弊者將以前年度已經入賬的銀行存款進賬單抽出來后，將上面的日期涂改成本年度的日期再度入賬，造成將庫存現金存進銀行的假象，并同時涂改銀行對賬單，給入賬單相符的假象，再將實際應送存銀行的現金納入個人腰包。十一是付款憑證分次使用。舞弊者將轉付款項時取得的銀行結算單和轉付款項的原始單據分兩次登記銀行存款日記賬，再將一筆金額通過現金支票提取現金并不入賬的方法，將重復報賬的金額據為己有。提取現金卻漏記現金，舞弊者從銀行提取現金后，只登記銀行存款日記賬，而不及時登記現金日記賬，達到挪用公款的目的。

貨幣資金舞弊防范的審計建議

建立不相容崗位分工制。明確規定相關部門和崗位的職責權限，以確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，不得由一人辦理借款、支付、審核、報銷全過程業務。

建立嚴格的授權審批。明確規定貨幣資金收付業務的審批權限、審批程序等，應當取得合法的原始憑證或者相關證明；資金支付應當具有支付依據，注明支出款項的用途，并按照規定履行審批手續，建立健全銀行業務回單、對賬單簽收和核對機制。

嚴格財務收付款程序。資金收入應當及時入賬，嚴禁收不入賬、設立“小金庫”、“賬外賬”；采用電子劃撥、公務卡和委托代發工資等銀行電子支付結算方式，嚴格收付手續，遵守操作規程，確保資金安全；需要借墊資金的，應當履行審批手續，并明確經費來源、歸墊時間和回收措施。

制定銀行存款管理制度。單位在銀行開設賬戶，應當與開戶銀行簽訂銀行賬戶管理協議，授權財務部門負責人和會計崗位人員辦理賬戶資金余額變動短信提醒業務，并明確協議變更程序和權限，建立資金收付雙向監控機制。應與銀行簽訂大額現金提取回訪協議，明確應承擔的經濟和法律責任。

堅持資金對賬制度。做到日清月結，會計與出納必須每月對賬，會計簽收銀行對賬單，出納編制銀行存款余額調節表、編制日記賬與分類賬核對表，財務部門負責人、會計、出納分別在銀行對賬單、余額調節表和資金核對表上簽字確認；每半年由單位會計、出納以外人員到銀行現場打印對賬單，核對資金結存情況。

嚴格落實印章密碼分管制度。應當將財務專用章與個人名章、銀行電子劃撥操作卡與授權卡、支票與密碼、POS轉賬卡與密碼分人保管，支票必須使用密碼，嚴禁一人保管支付款項所需的全部支付工具和密碼。

實施崗位輪換制度。出納崗位人員必須輪崗。會計、審核、出納崗位人員工作調動或者出差、培訓、休假等臨時離崗，應當及時辦理工作移交，履行交接手續。

定期監督檢查制度。定期或者不定期對資金管理情況進行檢查，明確檢查內容和任務分工，做好檢查記錄，出具檢查意見書，落實檢查責任制。檢查各類銀行存款情況，應當由兩名以上工作人員到銀行營業柜臺打印對賬單，或者通過資金集中管理系統及其他信息系統查詢、打印，與會計、出納賬逐筆核對。