會計集中核算制度下加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的思考

■彭明哲

會計集中核算是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，是在集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，由主管部門的會計核算中心對各下屬單位的財務(wù)收支采取統(tǒng)一開設(shè)賬戶、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。我單位從2010年開始采用這種報賬模式，這種制度的實施，有效防止了各行政事業(yè)單位資金使用上的隨意性，進(jìn)一步規(guī)范了財務(wù)管理行為，取得了一定的成效，但這種核算形式的變化也給內(nèi)部審計工作帶來了一些影響。在這種會計管理體制下，我們的內(nèi)部審計工作該如何開展？下面筆者就這些問題談一點看法。

一、會計集中核算的成效

實行會計集中核算在加強(qiáng)財務(wù)管理、資金監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行及會計基礎(chǔ)規(guī)范等方面起到積極的作用：

1.財務(wù)管理意識進(jìn)一步提高，財務(wù)風(fēng)險防范更加完善。

過去，單位財務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計人員作為所在單位的一員，往往在會計監(jiān)督中不能充分發(fā)揮作用，不能嚴(yán)格按財經(jīng)法規(guī)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。自從實施會計集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)法律意識增強(qiáng)，他們經(jīng)常事先主動向核算中心咨詢經(jīng)濟(jì)事項財務(wù)處理的合理性和合法性；對支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真，從源頭上有效地防范了財務(wù)風(fēng)險。

2.財務(wù)監(jiān)督力度進(jìn)一步加強(qiáng)，會計信息獲取更加快捷。

過去基層單位獨立進(jìn)行會計核算，上級對基層單位的財務(wù)管理主要是領(lǐng)導(dǎo)離任審計、財務(wù)收支審計，屬于事后監(jiān)督，時效性不強(qiáng)，等到出現(xiàn)了問題再來糾正，就比較被動，不能做到防患于未然，財務(wù)管理和監(jiān)督的效果均不理想。現(xiàn)在實行會計集中報賬，會計核算中心可以全面掌握各核算單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，及時進(jìn)行事前計劃，事中控制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的力度。同時會計信息的獲取、交換及利用也更為方便及時，為領(lǐng)導(dǎo)在工作中作出各項科學(xué)決策提供了準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

3.預(yù)算管理水平進(jìn)一步提高，資金使用效率顯著加強(qiáng)。

會計集中核算制度實行統(tǒng)一賬戶，便于統(tǒng)一調(diào)度資金，工資直達(dá)個人賬戶，政府采購款直達(dá)商品供應(yīng)商，提高了資金使用效率；單位所有開支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會計核算中心審核后出賬，從而保證了各單位開支符合財務(wù)會計制度的要求，規(guī)范了資金使用范圍；對各核算單位的資金使用按年度預(yù)算進(jìn)行劃撥，加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行力度。

4.會計基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范，會計電算化水平不斷提高。

現(xiàn)在會計核算中心一般設(shè)在主管部門的財務(wù)科，對財務(wù)人員的要求更高，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)更為全面，對相關(guān)會計制度和法規(guī)的理解也更為通徹，能夠滿足會計電算化不斷發(fā)展的需要，從而會計基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范。

二、會計集中核算對內(nèi)部審計工作的影響

盡管會計集中核算制度在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、控制預(yù)算管理、資金合理調(diào)配上起到了一定的作用，但同時隨著工作的開展也存在著不足之處：如相關(guān)制度不健全，單位責(zé)權(quán)不清晰；基層財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)管理有待加強(qiáng)；資產(chǎn)的賬務(wù)管理與實物管理相脫節(jié)等情況，這給內(nèi)部審計工作也帶來了一定的影響。

1.內(nèi)部審計對象有所改變。

實行會計集中核算后，單位負(fù)責(zé)人仍本單位會計責(zé)任主體，單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)和財務(wù)管理職能并沒有發(fā)生變化。會計核算中心只有會計核算權(quán)和審核監(jiān)督權(quán)，并沒有最后的決策權(quán)，也無法對經(jīng)濟(jì)事項的實質(zhì)性負(fù)責(zé)。這種事權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，造成了內(nèi)審對象由原來的單一的被審單位變?yōu)楸粚弳挝缓蜁嫼怂阒行膬蓚€客體，在開展內(nèi)部審計工作時必須對這兩個客體同時進(jìn)行審計。

2.內(nèi)部審計內(nèi)容有所改變。

會計集中核算制實質(zhì)上是一種會計記賬代理制。會計核算監(jiān)督與各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在實質(zhì)上的分離，造成了會計核算人員與單位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的脫節(jié)，這樣就難免導(dǎo)致會計信息在源頭上的失真。比如：部分單位將房租費或其它途徑取得的收入不繳入核算中心的統(tǒng)一賬戶，不納入統(tǒng)一核算范圍；部分單位利用核算中心無法參與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這個現(xiàn)實情況，利用真發(fā)票假業(yè)務(wù)套取資金等等。這樣僅僅從會計核算中心的賬務(wù)處理和報賬資料中是無法核實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性，給內(nèi)審工作帶來了難度。

這就要求在內(nèi)部審計時，一方面要收集和了解被審計單位的基本情況，如內(nèi)控制度、報賬員的業(yè)務(wù)流程、實物資產(chǎn)的管理資料等；另一方面還要收集和了解會計核算中心的相關(guān)情況，從而調(diào)整審計內(nèi)容和重點。

3.內(nèi)部審計方法有所改變。

會計集中核算制度的實行，造成實際上的內(nèi)部審計對象由原來的單一被審計單位變?yōu)楸粚徲媶挝缓蜁嫼怂阒行膬蓚€客體，需對經(jīng)濟(jì)事項的事權(quán)與監(jiān)督權(quán)進(jìn)行并行的銜接性審計。主要表現(xiàn)在：

（1）區(qū)分責(zé)任。在發(fā)內(nèi)部審計通知書時要一式兩份，送達(dá)被審計單位和會計核算中心，并且在通知書中應(yīng)明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。如單位負(fù)責(zé)人為本單位會計責(zé)任主體，對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。會計核算中心對會計核算資料的真實性、完整性、規(guī)范性負(fù)責(zé)。

（2）協(xié)調(diào)關(guān)系。在審計實施階段，要注重審計事項關(guān)系方之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。一要做好被審單位和會計核算中心的協(xié)調(diào)，以便把握審計事項的全貌和真相；二要做好審計組與被審單位、會計核算中心的關(guān)系協(xié)調(diào)，使審計工作順利進(jìn)行。

（3）把握重點。在內(nèi)部審計時，由于各單位的資金實行會計核算中心單一賬戶，統(tǒng)一管理，日常賬務(wù)處理、與開戶銀行的對賬等會計基礎(chǔ)工作一般比較規(guī)范，在內(nèi)部審計時不用會計基礎(chǔ)規(guī)范化作為審計的重點，而應(yīng)針對行政事業(yè)單位資金的特點，加強(qiáng)對資金使用情況進(jìn)行重點審計，特別是專項資金的使用情況。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的思考

1.合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步完善事業(yè)單位的內(nèi)審組織體系。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否獨立，決定了內(nèi)審人員能否公正的去判斷。目前，許多單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)跟會計核算中心是兩塊牌子，一套人馬，既做審計，又做會計，自己審自己。要改變這種狀況，只有依據(jù)獨立性的要求合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配置專職審計人員，有效保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實質(zhì)性獨立，適時發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用。

2.加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的工作水平。

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,要求審計人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感；要具有扎實的會計、審計理論和較強(qiáng)的語言、文字表達(dá)能力；要具備一定的經(jīng)營管理知識,熟悉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)。一支高素質(zhì)的專業(yè)審計人才隊伍對推動內(nèi)審事業(yè)能起到事半功倍的效果,這也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。因此加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的有效保證。

首先，制定合理有效的內(nèi)審人員的選用管理方式，選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)審部門人員配置；其次，加強(qiáng)內(nèi)審人員的知識及技能培訓(xùn)，不僅要培訓(xùn)內(nèi)審人員的政治素質(zhì)，還要重點培訓(xùn)其的專業(yè)技能，兩者兼顧，不斷提高現(xiàn)有內(nèi)審人員的工作素質(zhì)；同時還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,以適應(yīng)社會發(fā)展需要；再次，引入激勵機(jī)制，使內(nèi)審人員在行使審計職能時也獲得同等的審計權(quán)利及利益。例如提升內(nèi)審人員的工作職位、提高內(nèi)審人員的工作待遇等，通過這些方法以激發(fā)內(nèi)審人員的工作積極性，從而使其盡心盡職的為單位服務(wù)。

3.完善內(nèi)控制度，進(jìn)一步降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

要督促各行政事業(yè)單位和會計核算中心建立健全內(nèi)部控制制度，做好會計核算中心與各行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的銜接，盡可能的降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。

實行會計集中報賬后，各行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然由會計核算中心統(tǒng)一核算，但事權(quán)仍在原單位，因此各單位不僅要加強(qiáng)財務(wù)管理，更要加強(qiáng)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，要指導(dǎo)各行政事業(yè)單位建立、健全內(nèi)部控制制度，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、各崗位的監(jiān)督控制內(nèi)容，提高風(fēng)險防范水平。同時由于事權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離，還要加強(qiáng)核算中心的內(nèi)控制度和各單位的內(nèi)控制度之間的銜接，會計核算中心要在資金的請用、撥付，原始憑證的傳遞、審核，賬務(wù)的處理，印鑒的保管，票據(jù)的領(lǐng)用等方面形成全方位的內(nèi)部控制體系，使核算中心的會計人員盡可能的參與到單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。

4.改進(jìn)審計方法，適應(yīng)會計集中核算發(fā)展的需要。

由于審計對象的二元性，造成了在內(nèi)部審計過程中，必須把被審計單位和會計核算中心都作為審計對象，因此要改進(jìn)內(nèi)部審計方法，做到兩個審計對象的有機(jī)結(jié)合。

首先，加大內(nèi)部審計前的調(diào)查力度，注重審計關(guān)口前移。實行會計集中核算后，進(jìn)入核算中心的會計資料表面上往往都是合規(guī)合法的，這就要求我們內(nèi)部審計必須把審計關(guān)口前移，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事前、事中審計越來越重要。不僅要了解被審計單位的基本情況，還要理清各類收入的來源渠道，從而追根溯源，理清脈絡(luò)；同時要對會計核算中心提供的會計資料是否全面、真實的反映了被審單位的財務(wù)狀況進(jìn)行梳理；其次，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)事項的延伸，注重延伸審計和跟蹤審計。在對審計單位實施審計的同時，要把單位相關(guān)的工會、協(xié)會、學(xué)會、食堂等未納入核算中心的資金賬戶及所屬二、三級單位的收支也納入內(nèi)部審計的范圍。

5.緊密部門聯(lián)系，引入現(xiàn)代的審計理念提高審計工作。

隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化,傳統(tǒng)的手工審計也向計算機(jī)輔助審計轉(zhuǎn)變,審計技術(shù)和方法正發(fā)生著重大變革，利用大數(shù)據(jù)提高審計工作已成為內(nèi)部審計的必然趨勢。內(nèi)部審計部門應(yīng)主動與國家審計機(jī)關(guān)聯(lián)系,依法接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo),并向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)了解內(nèi)部審計有關(guān)法律法規(guī)變化情況；同時,要經(jīng)常保持與民間審計組織和其他企業(yè)審計部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系,交流內(nèi)部審計技術(shù)和方法。

總之，會計集中核算制在強(qiáng)化會計監(jiān)督職能、加強(qiáng)資金管理、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度、提高資金使用效率上起了積極的作用，同時也給我們內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，我們要不斷總結(jié)和改進(jìn)審計工作方式方法,完善內(nèi)部控制制度，減少內(nèi)審風(fēng)險,使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督的作用,使會計集中核算制度走上良性、健康發(fā)展的軌道，確保事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。