金融機構監管視角的會計信息質量分析

唐慶婉

摘要：隨著金融危機的影響范圍不斷擴大，金融監管不足與會計信息真實性的問題逐漸突出，給金融市場造成巨大的沖擊，本文主要是從金融機構監管視角，對會計信息的質量進行分析。

關鍵詞：金融機構；監管視角；會計信息質量

會計信息作為金融機構實行金融監管中必不可少的一部分，其真實性與準確性決定了金融監管工作的質量。金融機構作為會計信息的主要使用者之一，監管機構在運用會計信息開展相關監管工作的過程中，對于會計信息質量的影響較大。在資本市場發展規模不斷擴大的環境下，會計信息質量已表現出向相關性傾斜的跡象，也進一步拓展了公允價值計量的應用范圍。而在08年的金融危機中，金融監管審慎性要求與公允價值計量順周期的矛盾較為突出。在我國，金融機構作為商業銀行的代表，傳統存款仍是其發展過程中的核心業務。針對當前市場發育不完善及公允價值計量缺乏必需的情況，金融機構要突破發展瓶頸。因此，要促進機構的長遠健康發展，需要提高會計信息的可靠性，以有效的會計信息作為金融監管的必要手段。在應用會計信息的過程中，制定機構與金融監管機構需要圍繞會計信息的可靠性展開進一步的協調及溝通。

1.金融機構監管視角下會計信息的重要性

從當前我國金融機構發展的具體情況來看，發現金融業具有雙重屬性，分別是宏觀調控主體與市場參與，金融機構作為金融行業整體經濟發展的基礎，其在金融行業發展過程中，發揮了一定的水平支配作用，而因受到有用性決策定位的影響，會計信息質量不能完全滿足金融機構實施監管職能的客觀信息需求，進而導致金融監管單位會計信息總體效用不斷下降。監管機構在全面提升金融機構應用會計信息質量的過程中，其作為信息的主要使用者之一，也是提高會計信息質量的關鍵。金融監管主體主要分為進行現場與非現場的稽核、對市場金融機構準入實施合理的監管、監管市場退出并有效處理危機及控制其日常經營業務活動這四項內容[1]。其中稽核管理與日常經營業務活動的進行需要依靠金融機構的財會信息，以使其經營的管理狀況更加透明化與清晰化，為合理控制金融風險，營造了一個有利的條件，同時也使其擁有了穩定的職能。以微觀的角度，對主體的財務數據進行系統性的分析，發現財務會計信息質量對財務數據有效性的影響極大，因此，要進一步提高會計信息的可靠性，監管單位必須加大對金融機構各項財務會計信息的監控與管理力度。準確、技術、高效與完整的財務會計信息是提高金融機構監管有效性的基礎條件。在金融市場中，因監管單位與同它類相關利益者在訴求信息的過程中，存在明顯的差異性，針對其差異性，監管單位可以關注與調整金融機構財務會計信息的方式，縮小其間的差距。在制定防范目標與風險化解的過程中，監管單位明顯要比工商企業更加謹慎，尤其是在針對管理對象的穩定發展方面，監管單位制定的策略更全面且具有針對性，一預防對負債與費用的低谷以及對對資產與收益的高估。鑒于金融機構的經營規律，監管單位在評價金融機構各類風險狀況的過程中，必須以客觀的角度出發，及時進行風險檢測、預警與控制，而再其過程中，公認會計與金融會計風險判斷、信息側重方面明顯存在差異性。基各類信息的需求，金融單位必須提高會計信息的真實性，使其更加客觀化，唯有這樣才能使監管機構可以充了解到監管對象的實際經營管理現狀、存在的風險及流動資產水平，為制定針對性的控制管理反感，提供可靠性的依據。

2.金融監管中的會計信息運用

2.1監管機構對會計信息的需求

從上述的內容中，了解到非現場與現場的稽核、金融機構市場準入的監管、市場退出的監管、危機處理及日常業務經營活動的監管均屬于金融監管的范圍。而金融機構的財務會計信息是開展非現場與現場稽核、日常業務活動監管的基礎信息，應用財務會計信息的主要目的是為了穩定金融機構的職能，使金融機構的經營狀況更加透明化，以達到控制金融風險的目的。從主觀的角度轉移到微觀，對應用會計信息的主體的經營情況與財務數據進行分析，會發現存在很多影響會計信息質量的問題，因此，監管機構必須加強對金融機構財務信息的監管力度。財務信息的正確、完整、有效是順利開展監管工作的重要條件。對發達國家各監管機構的監管情況進行分析，發現被其監管的對象的監測指標中大部分設計到財務報表中的財務指標。比如在監管金融機構的資本充足率中，以其核心資本的需求，先計算公開與股本的儲備和，然后在商譽的基礎上，減去金融機構日常業務經驗活動及從事銀行業務的附屬機構投資后的差額。在流動性的監管過程中，要計算生成銀行的流動性與存款性的比例，需要參考資產負債表的相關內容[2]。在盈利性監管與分析過程中，要側重分析與利潤表相關內容，比如利差、凈利潤、營業的收入及利潤。在上個世紀的70年代末，美聯根據當前的經濟市場的發展現狀，制定并頒布了《統一鑒別法》，根據《統一鑒別法》中的駱駝評級制度，統一了對各類金融機構現場檢查的標準。駱駝評級制度主要由流動性、資本充足率、管理水平、資產質量及盈利水平這五個內容組成，同時也是評定被檢查銀行等級的關鍵指標。

因盡管機構與同類利益相關者在信息訴求上存在明顯的差異性，監管機構在開展監管工作的過程只能夠，要根據金融機構的實際經營情況，及時準確調整其會計信息，并通過加大對其會計信息的管制力度，實現自身的監管目標。金融監管機構在實際工作中，為了確保監管對象的穩健性，會基于化解與防范風險，制定更謹慎的策略，并在估計負債、費用、資產與收益中，引入其策略，確保其估計數據的合理性。為了規范金融市場，監管單位要制定一系列的經營規則，并要求金融機構遵守其規則。在評價金融機構的風險狀況過程中，監管單位要突出金融會計與公認會計監管在信息側重點的根本性差異，必須從客觀的角度出發，同時，還要及時做好風險預警、監測與控制的工作[3]。基于信息的需求，金融機構會計信息的真實性與客觀性是監管單位了解及控制被監管對象的經營情況、資產流動水平、蘊含的風險水平。

1.2金融機構經營狀況的內置影響

金融機構作為被監管的對象，其經營狀況與資產負債是會計信息質量的內在需求。監管單位在對金融機構的流動性與資產構成監管中，為了實現盈利監管及達到防范金融風險的目的，會對其其收支具體情況進行全面的分析。因此，資金的運用情況與來源不僅屬于金融機構經營管理的范圍，也是監管信息的關鍵因素。通常情況下，商業性質的金融機構的負債率均達到了百分之九十，該機構在經營與管理的過程中，為了可以獲得經營階段所需的資金，并實現融通資金的社會職能，會應用資金來源中百分之八十以上的存款，這也是導致其負債率一直未下降與引發經營風險的關鍵因素。金融機構在開展業務所需資金的過程中，會運用到資本金，以實現對債權人權益最低保障的目標，而負債在期限方面決定資金的穩定性。因此金融機構的權益性資金與債務是否可以滿足其經營、資源運用的要求，這也是構成金融機構風險信息的關鍵因素。一般情況下，監管單位在監管分析階段，對金融資金的資本結構會提出明確的要求，比如巴塞爾委員會對商業性質的金融機構提出的資本充足率要求，其主要目的是為了可以有效控制金融機構的財務風險。當前我國以商業銀行為主的金融機構的資金構成仍與傳統存款銀行的特征相同，主要有以下幾個特征：（1）資金來源中有百分之八十以上的存款為被動性負債，由于資金渠道單一，不僅給資產形成渠道與資產結構造成了極大的影響，也積聚了風險[4]。（2）貸款是金融機構最重要的資金運用渠道，占其總資金運用比例的百分之五十以上，因證券化比重低于市場的標準，加上流動不足，導致自律性資產負債管理能力一直未得到明顯的提升。因此，要有效解決當前我國金融機構的負債問題，減少甚至消除其風險，需要結合其各類產品與機構的實際發展情況，基于分業管制，監管部門要就挨槍對金融機構的監管力度，并提高會計信息可靠性的要求，以提高其信息的質量。

3.提高金融機構會計信息質量的科學策略

3.1強化金融機構會計信息質量質量意識

金融機構要想進一步提高會計信息的真實性，首先，金融機構的高層管理者必須高度重視科學信息的工作，認識到會計信息在機構發展過程中的重要性，以及了解其不真實性所帶來的后果，并加強對失真會計信息問題研究，為提高會計信息質量，提供可靠依據。同時，還要自覺、有效對會計信息的完整性、真實、準確進行維護，為激發會計職能，營造一個良好優質的環境，進而使會計信息的綜合質量得到極大的提升[5]。此外，還要加強對金融機構會計人員的專業知識與職業道德的培訓，在提高會計人員業務能力的基礎上，為其建立健全的職業道德觀，加強其職業責任感。在提升會計人員法律反感意識的過程中，首先要讓會計人員自覺抵制各類違法違規行為，在維護會計信息真實性的基礎上，還要對會計人員進行新型的會計準則、核算及處理業務流程的培訓，以此促進科學核算與金融創新的相適應。此外，金融機構的高層管理人員還要明確信貸工作的內容與要求，并采取科學的手段，對從事信貸行業的工作人員進行分類貸款的培訓，使信貸人員可以充分認識到分類的標準與參考的特征以此達到提高分類貸款準確性的目的。

3.2優化內控體制減少、合理構建金融機構會計監督體系

在不斷完善內控體制的過程中，要強化與優化各項環節的綜合管理及預算控制，及時、準確分析控制預算與實際執行的差異，防止金融機構在經營與管理的過程中出現預算外的合理支出情況。同時，還要建立健全的授權批準制度，明確會計工作的批準授權范圍、權限、責任內容、程序，在授權范疇，金融機構內部管理人員要合理承擔責任，并行使屬于自己的職權，而業務經辦人在內部管理人員的權限范疇內辦理業務。此外，還應當在科學的基礎上，采用分離職責管理的方式，嚴格遵守職務不相容的分離原則，設計符合金融機構發展要求與監管部門對會計新型可靠性要求的會計相關工作崗位，實現不同的機構、崗位之間相互監督、權責分明及互相制約，使互相制衡機制更加完善。同時，還要采取科學的手段，全面落實崗位職責，使金融機構內部的工作人員能充分認識職權的范疇與工作責任。從金融機構內部來講，在應用會計委派主主管體制監管下屬單位的各項業務核算及經營獲得情況的過程中，可以采用由上級面向下級的方式，委派主管會計的待遇歸屬上級主管單位，與同派駐單位之間不存在直接的利益關系，突出其獨立小于超脫性。而從外部監督的層面來講，金融監管機構應當不斷提升會計綜合監督職能，加強對會計制度的健全性與可行性的檢查與監督，使各類中介機構的效用在監管金融機構各類會計信息的過程中得到充分的利益，并引入會計師事務所，單獨審計金融機構的各類會計信息，并與機構內部的審計部門共同建立實時溝通機制，以實現各價值化信息資源共享的目標。

4.結語

綜上所述，從金融機構監管視角下，分析會計信息對金融機構發展的作用，會計信息的真實性與客觀性是金融機構開展各類業務活動的重要條件，也是監管方必要的監管信息，會計信息的質量與監管信息的準確性有著直接的關系。因此，要進一步提高會計信息的質量，必須加強會計人員的職業培訓，不斷完善會計監督制度。

參考文獻：

[1]李春燕，李東衛.建立我國銀行業監管長效機制的思考[J]. 華北金融.2005（05）

[2]白舸.金融創新對金融監管的挑戰與對策研究[J].現代經濟信息.2017（19）

[3]王菂.淺談山東省金融機構監管現狀[J].金融經濟.2016（20）

[4]李東衛.建立我國銀行業監管長效機制的思考[J].河北金融. 2015（05）

[5]宋祎.國際金融監管的新變化與我國金融監管體制改革[J]. 全國流通經濟.2017（35）