行政事業單位加強內部控制建設研究

杜娟

摘要：我國市場經濟制度的不斷發展對行政事業單位在公共服務中的職責也提出了新的要求，而加強內部控制建設則是提高社會公共服務質量的基礎。2014年我國財政部發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，明確而細化地規定了行政事業單位內部控制建設的基本框架，為內控建設提供了必要的指導，但是在實踐過程中，行政事業單位的內部控制建設依然存在不足。基于此，本文從行政事業單位內控建設的含義以及基本問題出發，對建設策略進行探究。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；問題；對策

內部控制是市場主體為了提高運行效果，依據一定的內外環境充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，并在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。在市場經濟環境下，內部控制并不僅僅存在于企業之中，也存在于行政事業單位內部，雖然相較于企業經營而言，行政事業單位缺乏競爭環境的推動，但是從宏觀調控的角度出發，從提供社會公共服務的角度出發，行政事業單位加強內部控制建設也是經濟社會發展的必然要求。對于行政事業單位而言，加強內部控制建設可以提高財務信息的真實性與可靠性，而決策者可以對此更加客觀地了解各部門、各環節的運行情況，以及國家相關政策的落實情況，并結合問題有針對性地提出改進措施，而這不僅是保護國有資產完整性的需要，更是體現行政事業單位公共服務職責的需要。2014年我國財政部發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，為行政事業單位內部控制建設制定了基本框架與理論指導，但是在實際執行過程中，理論與實踐之間的差距也不容忽視。對目前行政事業單位內部控制建設問題的分析則是改善內控效果，提高社會公共服務質量的前提。

一、行政事業單位加強內部控制建設中存在的問題

（一）內部控制意識薄弱

內部控制意識薄弱是目前行政事業單位在內部管理中面臨的主要問題。目前在行政事業單位的內部控制建設中，內控意識的缺乏主要體現在以下方面：領導者缺乏基本的理論素養，對內部控制建設與公共服務職責的履行以及自身發展之間的關系缺乏深入分析，從而失去了制定長遠發展規劃的能力；與企業發展不同，行政事業單位的財政來源主要為國家的財政撥款，相對安逸的環境使得領導者以及各部門的內控人員缺乏風險競爭意識，對利用內部控制改善業務水平，推動部門的長遠發展缺乏動力；在內部控制中，管理者懶政怠政的問題比較突出，對上級關于內部控制建設的相關規定，更多的是停留在書面學習，而缺乏具體可行的執行措施，使得內部控制形式化的問題嚴重，破壞了單位內部的管理環境；一些行政事業單位由于社會地位的特殊性，在內部建設中將更多的注意力集中在自身發展上，對內部控制建設缺乏應有的重視，影響了內控建設工作的實際開展。

（二）內部控制制度建設不完善

制度建設是內控管理的基本保障，制定并落實內控管理制度能夠有效避免人為管理的隨意性，提高管理效率。但是目前在行政事業單位內部，內部控制制度建設不完善的問題依舊比較突出。其具體表現為：第一，財務管理制度不健全。財務部門是單位實現內部控制的核心部門，在市場經濟環境下，行政事業單位要想履行公共服務職能，必然離不開各項資源的支持，但是目前在單位內部，傳統的會計核算體系依然占據主導地位，核算方法、核算目的缺乏經濟社會新常態的有效契合，大大削弱了財務部門在內控建設中的作用。此外，由于財務管理制度的不完善，其中存在的管理漏洞也是不容忽視的，如專項資金非法挪用、原始憑證缺失、經費支出缺乏嚴格審批制度等，使得財務部門在內部控制中形同虛設；第二，監督制度難以發揮實際作用，內部監督是檢驗內部控制措施落實的基本途徑，但是在行政事業單位內部，監督制度或者處于空白狀態，或者在內部利益的牽制中難以體現實踐效果，從而增加了內部控制的實際風險。

（三）內部控制人員素質有待提升

在行政事業單位的內部控制建設中，相關人員作為最具活力的因素，對內控措施的制定與落實自然會起到直觀而深刻的影響。進入到信息時代，人力資源在市場主體中的中的重要性逐漸凸顯，就企業而言，出于競爭的需求會將人才的引入與培養作為基本的戰略規劃，但是在行政事業單位內部，由于對市場經濟缺乏敏感性，其對于專業人才的需求與培養相對滯后，因此也影響了其在內控管理中的價值發揮。如在行政事業單位內部控制建設中，財務會計人員是落實內控措施的主體，但是目前行政事業單位的財會人員從結構上來看，更多的依然屬于傳統的核算會計，缺乏對管理會計的充分認識，對于內部控制與財務管理之間的關系缺乏深入理解，電算化水平僅停留在對財務軟件的操作方面，缺乏數據分析的能力，從而影響了財務會計信息潛在價值的挖掘；此外，職業道德的缺失，對工作缺乏責任感，甚至存在違法違規操作等行為，嚴重影響了單位內部控制效果。

（四）內部控制建設中缺乏有效的信息溝通

進入到信息時代，信息行政事業單位內部溝通中的重要性也逐漸凸顯，但是由于信息平臺建設效果的限制，信息溝通不僅沒有在內部控制中發揮應有的作用，還為各部門之間的合作帶來了阻礙。例如各部門在信息生成與溝通中存在著不透明的現象，使得信息共享受到阻礙，各部門在信息交換中處于不平等的位置嚴重影響了信息交流的積極性；財務部門在信息化發展的過程中，存在著信息封閉的現象，例如建立預算管理體系的過程中，各部門很難參與其中，權力的集中以及信息的不透明，使得內部監督也難以有效推行；信息不對稱，如領導者在利用財務會計信息的過程中，與財務部門存在著信息不對稱，從而影響了其決策的科學性，降低了行政事業單位內部控制建設的整體效果。

二、行政事業單位加強內部控制建設的相關對策

（一）強化思想，提高對內部控制建設的認識

認識是實踐的指導，在單位的內部管理中，如果管理者尤其是領導者缺乏對內部控制的充分認識，其在管理實踐中自然得不到科學有效的指導。加強思想認識是行政事業單位改善內部控制建設效果的前提，思想認識的提升不是一蹴而就的，而是一個循序漸進的過程，根據財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，行政事業單位在內控建設中應該從以下幾個方面進行規劃：領導者應該以身作則，積極轉變觀念，根據經濟社會新常態，對內部控制建設對于單位長遠發展的影響進行深入分析，并定期開展內部控制意識教育活動，將內控管理滲透在單位內部的各個環節、各個人員，以逐漸扭轉學忽視內部控制的環境氛圍；通過與人力資源管理部門的配合，設計相應的獎懲措施，落實責任管理制度，注重內部控制中的人性化管理理念，需提高各部門人員參與內部控制的自覺性和主動性；注重日常工作的規劃，從細節入手提高部門管理者，尤其是財務部門對于內部控制建設的認識；提高制度建設效果，利用嚴格的監督管理制度對領導者以及各部門工作人員權責進行明確規范，規避懶政怠政等現象，提高內部管理人員的內控認識和參與內控的能力，為加強單位內部控制建設奠定理論基礎。

（二）完善制度，提高內部監督管理效果

在行政事業單位內部控制建設過程中，加強財務管理，完善監督體系是制度完善的基本要求。從財務管理的角度講，單位從適應新常態經濟社會發展環境，保證資產安全的目的，應該不斷完善財務管理規范，一方面積極引入現代化會計管理制度，利用新的會計核算理念與核算方法，體現其在管理中的實際價值，并結合數據分析，確保領導者決策依據的客觀性與全面性；另一方面加強對預算管理制度的建設，根據單位職責以及經濟環境制定預算管理項目，嚴格預算編制、執行制度，加強對財務支出的審批，提高資源配置效果。從監督體系建設的角度講，行政事業單位一方面應該依托專門的內部監督機制，提高管理過程的獨立性，并通過事前監督、事中監督、事后監督的有效配合，提高內部控制措施的落實效果；另一方面利用外部監督手段，對財務制度的落實情況，各部門的職責履行情況進行分析，明確單位領導層的權力范圍，并制定監督控制措施，結合預算制度不斷優化單位內部資源配置方案，進而督促內部控制制度的不斷完善。

（三）人才培養，提高內部控制措施的實效性

人才培養是信息時代行政事業單位加強內部控制建設的必要手段，與傳統的人事管理不同，人力資源管理更傾向于對人才潛在價值的挖掘，因此，行政事業單位應該依據內控目標，對相關部門的人才結構進行優化，這不僅為內控制度的制定提供了智力資源，更為制度的落實提供了必要條件。在內部控制管理中，單位在人才培養方面應該從以下幾個方面入手：第一，注重對人才的業務能力的培養，例如對于財務會計人員，應該利用專業的培訓推動其從核算會計向管理會計的轉型，利用財務會計手段實現對管理工作的落實，以確保決策者對財務會計信息的充分利用；第二，結合信息時代的基本要求提高財務會計人員的信息素養，將會計電算化不僅發揮在軟件的應用階段，更能夠結合內部控制的要求，對財務信息進行綜合分析，以體現信息在內部控制管理中的實際效果；第三，注重對人才職業道德素養的培養，提高內控人員的責任感，對違規、違法操作制定嚴格的懲戒措施，優化內部控制環境，提高內控實際效果。

（四）信息管理，推動內部控制信息化平臺建設

有效信息溝通是行政事業單位加強內部控制建設的重要方面，尤其是在信息時代，大數據、云計算在市場主體管理中的作用逐漸凸顯。行政事業單位領導者必須重視在信息溝通中由于信息傳遞者的溝通意識、傳遞渠道、溝通環境與機制、手段等因素而導致的信息不對稱的情況，避免因此造成信息溝通不良，并通過分析研究溝通不良的現象探尋影響本單位信息溝通有效性的原因，進而采取一系列的文化建設、溝通機制建設、信息化建設等措施。而措施的制定與落實一方面體現在信息平臺的建設，以推動各環節信息的充分共享，另一方面還體現在對信息化人才的培養，發揮人才在信息溝通與利用中的作用，尤其要推動財務信息化管理水平，這樣才能夠體現信息在單位內部控制建設中的作用。

三、結束語

總之，隨著市場經濟的深入發展，行政事業單位內部控制建設的需求也越來越突出，加強行政事業單位的內部控制建設效果不僅是改善自身服務職能的需要，更是參與市場經濟的需要。但是，目前我國行政事業單位在內部建設中對于內部控制不僅缺乏理論上的系統指導，更缺乏切實可行的控制措施，如領導者內控意識的薄弱，財務人員專業素質的缺乏、監督制度的缺失等，都影響了內控措施的制定與落實。基于此，相關部門在內部管理體系建設中，應該從加強內部控制的目的出發，提高思想認識，不斷推動監督管理制度的建設與完善，提高內部人員，尤其是財務會計人員的專業素質，完善崗位設置等，這樣才能為內部控制建設奠定良好的條件，完善行政事業單位的內部運行效果，為改善社會公共服務質量提供保障。

參考文獻：

[1]曹銘娟.行政事業單位加強內部控制建設研究[J].財會學習，2016（09）：219+221.

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