基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究

王靜

摘要：全面預(yù)算管理體系是對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行全過(guò)程、全方位、全員參與的一種科學(xué)管理體系。為保障企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略目標(biāo)融入到全面預(yù)算管理中，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的重要作用。本文從預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制以及預(yù)算考評(píng)四個(gè)方面入手，對(duì)基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建進(jìn)行研究論述。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向；企業(yè)；全面預(yù)算管理

一、確定戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)

在企業(yè)戰(zhàn)略管理中，企業(yè)要以戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略規(guī)劃為起點(diǎn)，確定適合企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，穩(wěn)步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，避免企業(yè)出現(xiàn)短期經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)應(yīng)擬定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行SWOT戰(zhàn)略分析，以五年為一階段，制定五年戰(zhàn)略規(guī)劃。在制定戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程中，企業(yè)要針對(duì)上年度戰(zhàn)略規(guī)劃完成情況編制下一年度目標(biāo)草案，上報(bào)到企業(yè)董事會(huì)進(jìn)行審批。在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之后，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，通過(guò)戰(zhàn)略地圖顯示實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)所需的關(guān)鍵內(nèi)部流程和內(nèi)部資源，將戰(zhàn)略目標(biāo)與平衡計(jì)分卡相結(jié)合，通過(guò)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，明確關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，最終獲取量化的戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)值。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)值確定預(yù)算目標(biāo)，將其作為年度預(yù)算的編制依據(jù)，從而確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，通過(guò)落實(shí)全面預(yù)算管理體系，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、編制戰(zhàn)略導(dǎo)向的可行性預(yù)算

（一）優(yōu)化預(yù)算編制方法

為提高預(yù)算執(zhí)行效率，控制預(yù)算執(zhí)行偏差，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行優(yōu)化，提高預(yù)算編制質(zhì)量。一是改進(jìn)傳統(tǒng)編制方法。對(duì)于企業(yè)而言，費(fèi)用類的預(yù)算項(xiàng)目相對(duì)較多，對(duì)此，可采取固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合的方法，如各類固定支出的項(xiàng)目，可采取固定預(yù)算的方法對(duì)具體的支出進(jìn)行預(yù)算；容易受到業(yè)務(wù)影響的費(fèi)用，則可采用彈性預(yù)算的方法對(duì)這部分支出進(jìn)行預(yù)算。此外，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目，可以采用零基預(yù)算法，由此除了能夠使預(yù)算的精確度有所提升之外，還能起到節(jié)約成本的作用。二是采用滾動(dòng)預(yù)算。這種預(yù)算方法，可按市場(chǎng)變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂和調(diào)整，能充分發(fā)揮出預(yù)算的控制效果。在該預(yù)算方式下，要求企業(yè)管理人員結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，促使預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的結(jié)合，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況更加貼合，可大幅度提升預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（二）編制五年滾動(dòng)戰(zhàn)略預(yù)算

由于企業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略周期為五年，所以企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)五年市場(chǎng)戰(zhàn)略、采購(gòu)戰(zhàn)略、技術(shù)戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和人力資源戰(zhàn)略編制五年滾動(dòng)戰(zhàn)略預(yù)算，每年度對(duì)企業(yè)預(yù)算完成情況進(jìn)行考核。為了減輕五年滾動(dòng)戰(zhàn)略預(yù)算編制的工作量，財(cái)務(wù)部門(mén)可將利潤(rùn)預(yù)算和資金預(yù)算作為編制重點(diǎn)，計(jì)劃五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)需要配置的資源。與年度預(yù)算相比，五年滾動(dòng)戰(zhàn)略預(yù)算的執(zhí)行剛性相對(duì)較弱，可根據(jù)市場(chǎng)內(nèi)外環(huán)境變化與戰(zhàn)略目標(biāo)變化進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期預(yù)算的動(dòng)態(tài)性。

（三）編制年度預(yù)算

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)年度預(yù)算編制應(yīng)轉(zhuǎn)變以銷定產(chǎn)或以產(chǎn)定銷的業(yè)務(wù)預(yù)算方法，而是要利用平衡計(jì)分卡分解出下一年度的銷售量和利潤(rùn)目標(biāo)，而后再根據(jù)目標(biāo)編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、資本預(yù)算等等。上述預(yù)算由各執(zhí)行部門(mén)負(fù)責(zé)編制，待編制完成并審批通過(guò)后，再由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)部門(mén)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算。其中，費(fèi)用預(yù)算要?jiǎng)澐譃槊骷?xì)項(xiàng)目，分解到各個(gè)歸口管理部門(mén)進(jìn)行編制，用以強(qiáng)化企業(yè)成本費(fèi)用控制。

三、強(qiáng)化戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算執(zhí)行控制

（一）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

在企業(yè)全面預(yù)算管理體系當(dāng)中，預(yù)算執(zhí)行是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其直接關(guān)系到預(yù)算管理作用的發(fā)揮。為此，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行予以強(qiáng)化。可由企業(yè)的高層管理人員負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)時(shí)期內(nèi)的戰(zhàn)略及相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行審核；各業(yè)務(wù)部門(mén)的主管人員，應(yīng)全權(quán)負(fù)責(zé)本部門(mén)預(yù)算范圍內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出的審批；財(cái)務(wù)主管具有對(duì)預(yù)算范圍內(nèi)所有業(yè)務(wù)支出的最終資金審批權(quán)。通過(guò)各部門(mén)的明確分工，能夠減輕企業(yè)高層管理人員的審批工作量，有助于整體工作效率的提升。不僅如此，全面預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，便具有較高的權(quán)威性，由此可提高預(yù)算的執(zhí)行效率。

（二）規(guī)范預(yù)算調(diào)整

為充分體現(xiàn)出預(yù)算剛性，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算調(diào)整加以規(guī)范，如果因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生改變，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成影響，或是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與實(shí)際的偏差過(guò)大時(shí)，可結(jié)合具體情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，這個(gè)過(guò)程必須嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行審批，未經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，任何人無(wú)權(quán)進(jìn)行調(diào)整。五年戰(zhàn)略預(yù)算在年度內(nèi)不得進(jìn)行調(diào)整，可在下一年度經(jīng)董事會(huì)審批后，按具體環(huán)境的變化情況進(jìn)行調(diào)整；年度總預(yù)算，在年度內(nèi)的調(diào)整次數(shù)不得超過(guò)1次，當(dāng)需要調(diào)整時(shí)，應(yīng)由預(yù)算管委會(huì)提出方案，上報(bào)董事會(huì)審批；需要追加預(yù)算時(shí)，可由預(yù)算執(zhí)行單位提出申請(qǐng)，進(jìn)行分級(jí)審批。此外，在預(yù)算調(diào)整中，應(yīng)當(dāng)包括由于各種因素所影響的預(yù)算金額，并且要嚴(yán)格按照審批程序的規(guī)定要求進(jìn)行。

（三）做好預(yù)算分析

在基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算分析工作，在分析對(duì)象的選擇上，可優(yōu)先選取本部門(mén)的KPI指標(biāo)，以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為依據(jù)，對(duì)差異進(jìn)行分解，收集相關(guān)信息，從不同的角度和不同的方向，對(duì)差異的產(chǎn)生原因進(jìn)行全面、系統(tǒng)地分析，并將匯總分析報(bào)告提交給財(cái)務(wù)部門(mén)。當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)收到預(yù)算執(zhí)行部門(mén)提交的分析報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)先對(duì)其合理性進(jìn)行論證，然后判斷該差異產(chǎn)生后可能給企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)的影響，并找出差異的成因，給出解決對(duì)策，將匯總報(bào)告提交給預(yù)算管委會(huì)審批。如果是企業(yè)內(nèi)部的一些不利因素導(dǎo)致的差異，應(yīng)責(zé)令相關(guān)部門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，借此來(lái)消除差異，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若是外部的不可控因素引起的差異，則可對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

四、落實(shí)戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)機(jī)制

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理要重視每一年度的預(yù)算考核與評(píng)價(jià)，將考核結(jié)果作為下一年度預(yù)算改進(jìn)的依據(jù)。財(cái)務(wù)部門(mén)要牽頭組織各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)共同商討制定預(yù)算考核指標(biāo)體系，確定關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，并將考核指標(biāo)落實(shí)到各個(gè)部門(mén)和員工，提高部門(mén)和員工執(zhí)行預(yù)算的積極性。在預(yù)算考核評(píng)價(jià)中，采用定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，前者是對(duì)可量化的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析判斷預(yù)算執(zhí)行差異率，后者是由上級(jí)主管部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)在預(yù)算年度內(nèi)的綜合表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在預(yù)算考評(píng)中，可剔除因不可控因素導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整情況。但對(duì)于因可控因素導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)納入到考核范圍內(nèi)，不改變?cè)ǖ目荚u(píng)指標(biāo)計(jì)算基數(shù)。根據(jù)年度預(yù)算考核結(jié)果，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和員工落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)還要加大對(duì)考核結(jié)果的應(yīng)用力度，將其與職位評(píng)定、培訓(xùn)教育、薪酬分配等內(nèi)容掛鉤，充分發(fā)揮考核的激勵(lì)作用。

五、結(jié)論

總而言之，基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要保障。企業(yè)要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、控制預(yù)算執(zhí)行、考核預(yù)算執(zhí)行情況，在預(yù)算管理的各個(gè)階段均要融入戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施循環(huán)漸進(jìn)式的全面預(yù)算管理運(yùn)行模式，確保企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不斷提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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