大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角下政府審計(jì)問題及對(duì)策研究

馬銘章

摘要：政府審計(jì)是預(yù)防國(guó)家治理出現(xiàn)差錯(cuò)的防疫針，黨的十九大提出要更加有效地履行審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，積極推進(jìn)審計(jì)管理體制改革，加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)新發(fā)展，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。現(xiàn)今大數(shù)據(jù)盛行的時(shí)代，要想發(fā)揮好審計(jì)的職能，就要結(jié)合發(fā)展潮流，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用到審計(jì)工作中去。文章結(jié)合大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈的基本概念，從審計(jì)大數(shù)據(jù)框架的六大角色的角度出發(fā)，分析現(xiàn)階段政府審計(jì)存在的問題并針對(duì)這些問題提出一系列應(yīng)對(duì)方針，以求能為新時(shí)代審計(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)些微力量。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；價(jià)值鏈；政府審計(jì)

一、前言

政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三者是中國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督體系。從技術(shù)方式方法演進(jìn)的角度來看，這三種審計(jì)方式都有了很大的進(jìn)步，但是隨著環(huán)境的變化，原有的審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足現(xiàn)今審計(jì)環(huán)境的要求，為了應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)，政府審計(jì)率先將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)中，啟動(dòng)“金審工程”，讓所有政府審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)。這也拉開了審計(jì)技術(shù)革新的序幕，當(dāng)時(shí)接受計(jì)算機(jī)培訓(xùn)的審計(jì)人員在面對(duì)管理信息系統(tǒng)時(shí)能夠正確應(yīng)對(duì)，并且能夠在審計(jì)思路上進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，尤其是能從數(shù)據(jù)角度考慮問題。

作為提升國(guó)家治理能力的新途徑，大數(shù)據(jù)發(fā)展已然上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面。2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問 題的框架意見》中，提出到2020年基本形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，要對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。那么，審計(jì)大數(shù)據(jù)自然就成為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必由之路。價(jià)值鏈本身上是一種集成的管理思想與方法，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)增值過程中對(duì)人、流程和技術(shù)實(shí)施的集成管理、協(xié)調(diào)大數(shù)據(jù)生產(chǎn)到支持決策過程中各利益相關(guān)者的活動(dòng)；這同樣適用于“三大集成 ”（即數(shù)據(jù)、分析、審計(jì)工作集成）的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，以更好梳理推進(jìn)過程中錯(cuò)綜復(fù)雜的活動(dòng) 、劃分相對(duì)清晰的職責(zé)。

二、大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈概念簡(jiǎn)介

自邁克爾·波特提出價(jià)值鏈理論以來，不斷衍生增值，每一個(gè)時(shí)代都賦予其該時(shí)代背景下的意義。大數(shù)據(jù)時(shí)代，學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)價(jià)值在于利用前沿大數(shù)據(jù)思維對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)新模式、關(guān)聯(lián)關(guān)系、實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)預(yù)測(cè)。

全國(guó)大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工作組2016年頒布了《大數(shù)據(jù)白皮書》，構(gòu)建了一個(gè)大數(shù)據(jù)技術(shù)概念模型，即“二大價(jià)值鏈維度、一個(gè)概念體系”。二大價(jià)值鏈維度包括以大數(shù)據(jù)作為新興技術(shù)應(yīng)用所帶來價(jià)值的IT價(jià)值鏈和反映大數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)到知識(shí)收集處理分析過程中帶來價(jià)值的信息價(jià)值鏈，概念體系主要描述架構(gòu)中邏輯構(gòu)件及關(guān)系。該架構(gòu)為數(shù)據(jù)架構(gòu)師、數(shù)據(jù)科學(xué)家、系統(tǒng)工程師、軟件開發(fā)者以及高級(jí)決策者之間形成一個(gè)互聯(lián)數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)，使得解決方案更加趨于應(yīng)用。

三、大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角下審計(jì)框架

在現(xiàn)行審計(jì)大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈基本框架中，根據(jù)審計(jì)所發(fā)揮的地位和作用，主要可以概括為六大角色。

（一）審計(jì)大數(shù)據(jù)提供者

這一角色是海量數(shù)據(jù)的來源，正是審計(jì)全覆蓋條件下，眾多被審計(jì)單位作為大數(shù)據(jù)提供者，才使得審計(jì)大數(shù)據(jù)也具備了容量大、種類繁多、單位數(shù)據(jù)價(jià)值及處理速度快這樣一些特點(diǎn)。

（二）審計(jì)大數(shù)據(jù)架構(gòu)提供者

這一角色是由提供軟件硬件管理、數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)及信息安全管理的計(jì)算機(jī)服務(wù)中心承擔(dān)，是整個(gè)框架中的指數(shù)支持。

（三）審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用提供者

一般是由單位新組建的電子數(shù)據(jù)處的成員或者是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處的審計(jì)人員臨時(shí)組建的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)來扮演該角色。他們主要完成各種審計(jì)項(xiàng)目的分析、處理及可視化活動(dòng)。審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用提供者位于IT價(jià)值鏈及信息價(jià)值鏈二者的交叉點(diǎn)，將兩大價(jià)值鏈的價(jià)值提升于一體。

（四）審計(jì)大數(shù)據(jù)協(xié)調(diào)者

協(xié)調(diào)各類審計(jì)大數(shù)據(jù)分析工作及信息平臺(tái)的搭建。

（五）審計(jì)大數(shù)據(jù)消費(fèi)者

該角色既可以是人也可以是系統(tǒng)。該角色通過對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)中信息的提取、處理、分析及應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成監(jiān)管任務(wù)，提高工作效率及治理能力。

（六）審計(jì)大數(shù)據(jù)安全與管理者

這是一個(gè)具有防御職能且與其他各職能息息相關(guān)的重要角色。該角色要求人員扮演者要有一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)基礎(chǔ)并且具備制定安全防護(hù)措施能力。

四、大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角下政府審計(jì)存在的問題

隨著數(shù)據(jù)越來越多，原有的手工作業(yè)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)存的審計(jì)工作。政府審計(jì)工作在運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的過程中也難免會(huì)出現(xiàn)一些與原有審計(jì)方法所不一致的方面，這是必然的也是不可避免的。下面將簡(jiǎn)單地從審計(jì)大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈的某個(gè)角度分析現(xiàn)有的問題。

從審計(jì)大數(shù)據(jù)的提供者角度來看，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，一方面政府審記范圍受到了影響，傳統(tǒng)的實(shí)際力量、實(shí)踐、地點(diǎn)均遇到一些限制；另一方面審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性得不到保證。沒有一個(gè)統(tǒng)一完善的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，各方面的數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，標(biāo)準(zhǔn)不一致，即使是海量數(shù)據(jù)，單一數(shù)據(jù)價(jià)值較小，總體價(jià)值又很難體現(xiàn)出來。

從審記大數(shù)據(jù)框架提供者、審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用提供者及審計(jì)大數(shù)據(jù)協(xié)調(diào)者角度來看，現(xiàn)階段審計(jì)已經(jīng)不再是過去的現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對(duì)于政府審計(jì)工作的技術(shù)采用也有一定的要求，而當(dāng)前應(yīng)用人才不能夠滿足當(dāng)前的需求，在專業(yè)人才這一快產(chǎn)生了一個(gè)暫時(shí)不能彌補(bǔ)的缺口，是眼下政府審計(jì)工作急需解決的問題。沒有相應(yīng)層次的財(cái)務(wù)或者審計(jì)人員，想要扎實(shí)地將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到政府審計(jì)工作中就有一定的挑戰(zhàn)。

從審大數(shù)據(jù)消費(fèi)者角度來看，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不再適用，大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角下的審計(jì)工作既強(qiáng)調(diào)過程也強(qiáng)調(diào)結(jié)果。現(xiàn)階段審記流程不能夠達(dá)到所希望達(dá)到的效能，審計(jì)結(jié)果自然不能夠滿足服務(wù)于國(guó)家現(xiàn)代化治理的要求。

從審計(jì)大數(shù)據(jù)安全與管理者角度來看，海量的數(shù)據(jù)意味著海量的儲(chǔ)存空間及嚴(yán)密的監(jiān)管系統(tǒng)，現(xiàn)階段審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)已經(jīng)不能完全滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境的需要。另一方面，一些流氓軟件及木馬程序?qū)?shù)據(jù)中心的惡意進(jìn)攻對(duì)數(shù)據(jù)的安全造成威脅。這種種問題都是政府審計(jì)所面臨的而又不是一時(shí)能夠解決的問題。

五、大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈視角下對(duì)政府審計(jì)問題的解決措施思考

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要想解決政府審計(jì)現(xiàn)下的問題，首先就是要轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，審計(jì)人員要樹立大數(shù)據(jù)分析意識(shí)，利用關(guān)聯(lián)思路和模式，從相應(yīng)的關(guān)聯(lián)分析和數(shù)據(jù)中進(jìn)行搜集和應(yīng)用，根據(jù)數(shù)據(jù)聯(lián)系，統(tǒng)籌規(guī)劃，集中疑問，構(gòu)思出適應(yīng)發(fā)展的審計(jì)思路。

（一）建立技術(shù)支撐大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)

搭建政府審計(jì)大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，建立滿足審計(jì)全覆蓋要求的全行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，可以以省級(jí)為單位，定期收集規(guī)整審計(jì)數(shù)據(jù)，是大數(shù)據(jù)審計(jì)走向正規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化之路。提升平臺(tái)的共享性，在信息可獲得的同時(shí)，對(duì)不同級(jí)別的人員設(shè)置不同的權(quán)限，滿足審計(jì)要求的同時(shí)保證信息的安全性。在這樣一個(gè)支撐服務(wù)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，政府審計(jì)人員更有利于將信息整合起來，從多維度挖掘，多角度分析，提升信息整體的價(jià)值，提高大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈的數(shù)據(jù)來源環(huán)節(jié)的正確性以及可利用性。

（二）培養(yǎng)基于大數(shù)據(jù)的政府審計(jì)人員

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一方面要加強(qiáng)與審計(jì)有交叉的計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，另一方面還要提高數(shù)據(jù)收集、規(guī)整及分析處理能力，培養(yǎng)政府審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)意識(shí)，要能夠從數(shù)據(jù)中摘取所需要的信息，找出存在的問題，并作出有建設(shè)性價(jià)值的對(duì)策措施。

（三）建立適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的審計(jì)模式

大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系，站在全局的角度看問題，建立一個(gè)大審計(jì)格局，形成一個(gè)協(xié)同審計(jì)模式。同時(shí)應(yīng)運(yùn)用創(chuàng)新型技術(shù)，建立一個(gè)依托于數(shù)據(jù)分析技術(shù)的技術(shù)驅(qū)動(dòng)型的連續(xù)審計(jì)。如：嵌入式審計(jì)（生物探針）、通用審計(jì)軟件等。該種技術(shù)方法能夠滿足數(shù)據(jù)容量大、類型繁多、數(shù)據(jù)分散及處理速度快等大數(shù)據(jù)的特性。連續(xù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一種新興模式，將其做出一定的變形，同樣也可適用于政府審計(jì)中。

（四）制定數(shù)據(jù)儲(chǔ)存及安全管理策略

升級(jí)現(xiàn)有的海量數(shù)據(jù)儲(chǔ)存功能，提升冗余消除技術(shù)，讓審計(jì)數(shù)據(jù)更加高效地存儲(chǔ)利用。同時(shí)建立數(shù)據(jù)防誤刪系統(tǒng)，避免不必要地丟失及重復(fù)錄入。

對(duì)于數(shù)據(jù)安全方面，應(yīng)限制數(shù)據(jù)范圍，根據(jù)不同部門、職位區(qū)域等限制訪問及操作權(quán)限；同時(shí)對(duì)用戶、角色、操作三個(gè)層面進(jìn)行多對(duì)多映射，定義不同角色來管理不同的操作集合，這個(gè)能夠更靈活、更合理、更安全地滿足審計(jì)操作，同時(shí)又能保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全。

六、結(jié)語

當(dāng)前我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)仍然處在發(fā)展階段，既沒有一個(gè)完整的體系也沒有一個(gè)既定的標(biāo)準(zhǔn)，但是大數(shù)據(jù)審記是趨勢(shì)也是提升國(guó)家治理能力的必由之路。因此國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要緊緊抓住大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈的發(fā)展機(jī)遇，在政府審計(jì)工作中融入大數(shù)據(jù)，充分利用其優(yōu)勢(shì)來開展審計(jì)工作。只有在發(fā)展中不斷完善審計(jì)的思路與方法，審計(jì)工作才能更加高效，更加符合時(shí)代要求。

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（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）