淺析內部審計對國有企業風險控制的作用

于斌

摘要：風險管理逐漸成為企業管理的重要核心內容，一個合理有效的內部審計制度能夠保證企業提高經濟效益以及加強企業風險控制，預測對企業可能會產生的不利影響。在我國特色社會主義市場經濟條件下，內部審計對于國有企業的經濟活動的真實性、合法性、合理性等多方面都有合理的把控，但是國有企業內部審計沒有充分利用內部審計的作用，存在一些需要改進的空間。

關鍵詞：內部審計；國有企業；風險控制

我國國有企業在管理上具有特殊性，所以要合理劃分企業各部門的職責，制定準確的規章制度，使之相互聯系，相互影響。內部審計在企業管理中占有核心地位，是一項能夠獨立運作的管理活動，內部審計要保持一定的客觀性，通過系統合理的方法，有效的對企業風險管理、控制做出準確的評價，幫助國有企業實現發展目標。我國自加入世界貿易組織以來，面對國際化的市場環境，面對強大的市場競爭壓力迫切需要改變管理體制，需要構建一套有效適合的風險管理體系，強化內部審計的作用，規避企業經營風險，能夠推動企業安全平穩的完成經營活動。我國國有企業在風險管理模式上具有自身的特殊性，現行的內部審計制度怎么樣改變才能適用于國有企業的成分組成和運營特點，怎樣更好的是內部審計的作用發揮出來，這一些問題成為國有企業管理的研究方向。

一、國有企業內部審計控制的作用

在21世紀初期，國際上許多國家企業在內部審計方面從理論研究到實踐出現的許多公司管理辦法和研究成果，其中包括美國反虛假財務報（COSO）委員會的《企業風險管理——整合框架》、美國的薩班斯法案等。在各國經濟法律法規的原有基礎上，企業原本的自身有效的風險預測管理辦法的地位上升到了企業活動經營的基本要求。在我國同時也相繼推行了一些風險管理監測、內部審計等角度的規范和制度。在2006年國資委頒布了《中央企業全面風險管理的指引》，確定了企業在風險管理上內部審計的作用有以下幾個方面：

（一）實現了企業風險管理的目標保障，確定了企業內控審計部門的地位，是內部審計管理部門作為企業風險管理重要的組織體系以及董事會下設的審計委員會，是企業在經營活動規避風險的又一道鐵門。

（二）確定了企業的審查制度是企業管理的重要組成部分，是企業不可缺失的部分。重點崗位不相容原則是內部審計在工作中的重點任務。

（三）在風險管理上明確了內部審計部門的內控管理工作的評價，應該在每年最少進行一次，審計報告能夠體現出企業的財務管理狀況，避免發生不必要的財務風險。董事會以及董事會下設的風險管理委員會和審計委員會對審計報告書的真實性負責，保證外部投資方以及政府財政部門得到真實有效的審計報告。

（四）有利于企業文化建設，內部審計制度對企業員工的風險素質也有要求，在企業進行內部審計的同時還會進一步提高了內部審計人員的風險管理能力和對風險預警的能力，是企業能夠形成有意識的防備。

（五）有助于企業完善管理結構，國有企業的公司主體比較抽象，不容易確定，且股權過于集中，這樣使得企業的監管機制不完善，所以內部審計對于國有企業來說就很有實施的必要。

二、目前國有企業內部審計實施進程中存在的問題

（一）內部審計缺乏法律理論的支撐

如今我國在審計管理上的法律僅僅只有兩個部分，一方面是對于民間審計工作的《注冊會計師法》；另一方面是對于國家層面上審計工作的《審計法》、《審計準則》。然而由審計署發布的《關于內部審計工作的規定》僅僅作為一個規范存在，未形成法律意識。所以由此看出我國在審計方面的法律還是比較欠缺的，內部審計人員在工作中就無法形成一個固定的工作規范，在實際操作中沒有有力的法律依據來支撐內部審計的觀點。

（二）國有企業內部審計崗位的分配不合理

從內部審計表面看國有企業的管理層由于對財務結構的不了解，認為內部審計僅僅是對于企業財務信息的審計，檢測財務信息的真實性、合法性以及合理性，所以企業人力資源管理層對于內部審計崗位往往會選擇財務會計人員任職。實際上內部審計的范圍不局限于財務信息，審計涉及的范圍也是相當的廣泛，包括企業經營活動的整個過程，所以也需要不同崗位的人才協助完成。所以在內部審計崗位的安排上要求分散安排不同專業的人才。

（三）內部審計沒有體現獨立性

在內部審計的過程中未來保證審計工作人員能夠公正客觀的完成審計工作，摒除偏見是內部審計人員工作的首要條件，同時也是內部審計工作的基礎。因為當前國有企業的內控審計機構的安排一部分還是依存于其他的部門或與財務部一起工作，這樣就容易使內部審計機構的專職人員在審計過程中受到一些其他利益的影響。在對生產經營的各部門進行監督評價時，會受到其他因素影響有很多顧慮，導致審計工作的獨立性不能完全體現，從而影響了審計結果的真實性、權威性，不利于企業改進管理理念，不能使內部審計風險控制發揮作用。

（四）國有企業內部審計對經營活動的滯后性

在我國內部審計的制度還不夠完善，所以在國有企業進行內部審計的時候，內部審計僅僅針對已經出現的生產經營事件進行定向檢測考核，對于正在進行中的事件不能很好地進行控制，會導致企業的風險加大，發生不可預測的風險。這樣會導致企業內部審計信息的滯后，致使內部審計部門沒辦法對風險管理部門以及其他部門的再監督，不能起到很好的風險防控作用。

（五）內部審計工作在國有企業管理中所占份額不大

在我國企業的經營活動中，一般都是對一些固定的事項進行內部審計，所發布的內部審計報告也僅僅是針對于此經營活動所描述，因此內部審計報告沒有很好的預測出企業管理的風險，不能給企業管理層提供真實有效、能夠全面掌控的財務信息。所以導致企業管理者在內部審計方面上更加得不到重視，認為審計沒有對企業管理產生實質性的效果，從而忽視了審計在管理中所占的份額。

（六）國有企業內部審計的范圍不廣

在我國由于內部審計制度的不完善，以及管理者的不重視，所以國有企業在內部審計工作中僅僅是對財務狀況進行審計，并且在對經營事項進項審計時會采取抽取的方式進項抽樣的模糊審計，或一定周期的任中、離任審計，在業務和風險管理上涉及審計的次數相對較少。由此導致了審計事項的局限性，給審計結果造成了影響，使審計報告失去了價值和利用效果。

三、國有企業風險控制中內部審計的強化對策

（一）構建統一完善的會計核算系統

國有企業如果想形成統一的風險管理體制，首先要建立一個統一的會計核算體系，以確保統一的財務管理模式以及降低企業的財務風險。在進行內部審計財務的過程中一定要有統一的會計核算體系，這樣在財務核算的過程中才能有理可依，才能使會計人員的日常核算工作正常運營，財務報告清晰明確，賬本更加簡單易懂，方便企業管理者的審閱以此降低企業的財務風險。實行集中的會計核算措施，根據會計制度的要求建立一個財務總管部門，有利于提高同質化企業指標的可比性，增強審計基礎數據的可靠性。

（二）專門設立內部審計委員會，使審計工作獨立化

國際上的內部審計師委員會在其發布的《內部審計實務準則》中特別指出：內部審計工作必須在其審核的活動中獨立出來，確保審計師的獨立性，使內部審計師所提出的審計評價報告具有公正性。在國有企業架構中，在董事會下應設內審委員會，其中成員中不能包括董事會的任何人，最好能使不參加董事的外部董事所組成，這樣保證審計委員會所出具的報告具有真實性。與此同時，審計委員會在工作上接受上級監事會的領導，監事會給予審計委員會一定的指導，以此保障了審計報告評價的合理性和權威性。

（三）企業管理者重視內部審計的作用

內部審計漸漸成為企業風險管理的核心部分，具有四個職能分別是：監督、管理風險控制、評價檢測、服務跟蹤。內部審計部在企業中不僅僅只是針對企業的運營和管理上的風險監控，還有利于企業轉變管理模式和管理信念，改善企業的管理制度，與企業共同進退。所以國有企業管理者在進行構建企業崗位結構框架時，一定要重視內部審計委員會的設立，將內部審計工作納入企業的重點工作，改變傳統的經營管理模式，改善了內部審計的工作氛圍，使內部審計的工作開展的更加順利，充分發揮了內部控制的作用。

（四）審計重點方向的轉移，把風險把控作為主要目的

當前國有企業應該把內部審計從傳統的僅審計財務收支轉變為覆蓋到企業所有經營活動的每一環節進行全面審計，內部審計的目標是企業的生產價值以及改善企業的管理經營。要把內部審計融入到風險管理的環節，做到以審計企業經營活動為主，財務狀況為輔的審計方式。把審計工作的重心放到效益審計方面，堅持開展內部控制評價以及風險監測工作，完善事前事中的監控，在漏洞中獲取經驗，完善內部審計的框架。從而使企業提高經濟效益，改善管理運營模式，使內部審計工作真正的做到為企業服務。

（五）提高內部審計人員的專業素質，改善內控結構

由于國有企業的特殊性，所以經營活動比較多，業務所涉及的范圍也會越來越廣，隨著新的業務領域的不斷出現，那么對企業內部審計人員的專業素質和所能接觸的業務要求會更高。所以對于企業內部審計人員的素質要不斷提升，配合企業的發展速度，不斷改進創新審計的模式，在摸索中不斷進步。在人員配備上要先改變當前的用人機制，為內部審計團隊配備一些精通會計財務、審計評價、企業管理、經濟法、計算機應用等多方面的技術人員，或者幫助企業內部審計人員學習這些專業知識，為他們提供學習的機會。

（六）完善內部審計部門的后續服務職能

由于企業對內部審計工作的不重視，導致審計結果沒有得到進一步的利用，內部審計的結果沒有經過很好的反思，沒有強制性的執行，導致了所審計到的問題每次都沒有得到解決和改正。雖然也會有一些內部審計的相關制度來保障審計方案的執行，但是力度不夠大，這也間接導致了企業在管理經營中的風險加大。所以在審計報告發布之后也要有獨立的審計部門對改進的工作進行審查，保證企業風險排除。只有加強了審計部門的后續監督職能才能使內部審計整體完成審計目標。

四、結束語

總的來說，在經濟全球化的浪潮中以及我國社會主義市場經濟體制下，國有企業需要根據企業的具體情況具體分析外部環境。國有企業需要加強經營風險管理的預測，內部審計不僅在企業管理幫助改善制度、保護企業國有資產安全性、保證企業不斷升值等方面發揮著積極的因素，更要根據自身所處的市場環境，對企業的財務管理目標與發展戰略做出動態調整，綜合多方面因素分析企業的財務風險，制定合理有效的處理方案，為企業的升值發展提供指導。

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