試析“營改增”對企業財務管理的影響

梅立敏

摘要：“營改增”稅制改革為企業帶來稅負紅利，企業經濟效益提升明顯。“營改增”對企業財務管理產生深刻影響，有助于提高企業效益，助力民族企業尤其是中小企業更好更快發展。于此同時，“營改增”的改革背景，對企業財務管理提出了優化納稅籌劃、強化企業內部管理、重構產品定價策略、提高財務人員專業素養等新要求。

關鍵詞：營改增；稅制改革；財務管理

稅制改革前，政府對單位和個人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產取得的營業額征收營業稅，政府實施“營改增”稅制改革后，只對商品或服務的增值額進行征稅，即以增值稅取代營業稅。此種稅制改革能夠避免重復征稅，最大程度的刺激企業發展，激發市場經濟的活力。“營改增”稅制改革的縱深發展，取得了良好的社會效果和經濟效果。以動漫業為例，營業稅改增值稅后，中小規模動漫企業的稅率為3%，而稅制改革之前，由于營業稅這一稅種存在重復征稅，因此中小規模動漫企業的營業稅稅率高達5%。通過此行業稅率的明顯降低，可以發現“營改增”為企業減負的良好效果。

一、“營改增”的意義

此前很長時間內，政府對單位和個人征收的稅種一直是“營業稅”，在當時的經濟背景下，“營業稅”有一定程度的優越性，但是隨著市場經濟的發展，其不適性也逐漸顯現，“營改增”的需求日益高漲。其一，對于企業而言，“營業稅”征收存在重復征稅，中小企業尤其是民營中小企業本就面臨貸款困難的融資困境，加之沉重稅賦，無疑成為中小企業發展的嚴重阻力。其二，國際市場是當前企業發展的必爭之地，“營改增”減少企業經濟壓力后，有助于刺激企業出口，促使中國民族企業走向國際市場，在國際競爭中取得一席之地。因此，“營改增”是中國稅制改革的必由之路。數據顯示，至2017年上半年，已有12萬家企業參與“營改增”試點改革。隨著經濟發展與稅收體系的健全，“營改增”必將發揮更大的經濟優勢。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）對企業稅負的影響

營業稅改增值稅后，企業稅負受到了一定影響，此種影響根據企業的資產結構不同又存在顯著差異。對于增值稅納稅人而言，其稅負受到稅率標準、營業成本抵扣項目比例及毛利率等都會影響企業稅負，企業的營業額及增值稅稅率水平都對增值稅銷項稅額的重要決定因素。對于部分中小企業而言，其企業運營的主要成本是勞動及其他非抵扣資產，稅制改革后，此類企業的增值稅繳納比率相對稅制改革前的營業稅比率并未出現減負趨勢，甚至呈現稅率增長態勢。不過此種企業稅負增長的現象只是針對小部分資產結構特殊的企業，對于大部分企業而言，營業稅改增值稅對企業稅稅負都是呈現積極影響的。普遍而言，企業不動產、生產設備、外包的人力成本都屬于進項稅額抵扣的范圍，相比較于征收營業稅時期，企業的進項抵扣比率明顯提升。

（二）對企業發票管理的影響

營業稅改增值稅后，政府加強了對發票的管理力度，國家對發票制度的強化規范必要對企業的發票管理提出更高要求。此種高標準嚴要求具體體現在以下方面：其一，全面推行“營改增”政策之前，納稅人發票由地方稅務機關發放。“營改增”之后，自2016年5月1日起，試點地方地稅機關開始停止向納稅人發放發票，雖然政府對于此前地稅機關已發放的發票使用給予了一定的緩沖過渡期，但是截至2016年8月31日，納稅人發票統一由國稅機關發放。其二，“營改增”后，企業必須加強對發票票面內容的細化管理，不動產出售、“差額征稅”

建筑服務等各有不同規定，企業開具發票時需對此嚴格區分、詳細規定。

（三）對企業資產負債的影響

稅制改革對企業資產負債的影響以積極正面為主，企業資產規模擴大、運營成本降低，其經濟效益明顯提升。筆者認為，增值稅改革為企業帶來稅負紅利主要得益于以下兩點：其一，政府推行增值稅改革后，企業的進項稅額抵扣比例增大，其應繳稅負比例大大降低。于此情形下，較之營業稅時期，企業現金壓力減少，現金流量增大。其二，不動產是大多數企業的主要固定資產，不動產結構的改變將會對企業資產結構造成重大改變。政府實施增值稅政策后，由于進項抵扣稅額比例提高，企業累計折舊和期末余額隨著企業入賬固定資產價值的下降而降低。于此兩點，企業負債比例和流動資產都呈現出上升趨勢，對企業規模擴張起到正面推動作用。

三、“營改增”背景下企業財務管理的應對措施

（一）優化納稅籌劃

增值稅政策實施以后，雖然大部分企業都得以享受稅負紅利，但是由于不同企業資產結構不同，因此部分企業稅負增長態勢。因此，企業應當從自身發展和資產結構出發，實事求是，制定適合企業實際情況的納稅籌劃。通過與供應商優化合作，開發廣泛的客戶資源以求減少商品與勞務的流通環節稅收，降低運營成本，增加企業經濟效益，提高企業的市場競爭力。

（二）強化企業內部管理

營業稅向增值稅的轉變，對企業財務管理制度提出了新要求。企業應當根據增值稅的稅種特點及時調整其財務管理模式，以適應增值稅征收的新策略。首先，筆者認為，企業應當利用加強票價管理，細化開票要求，嚴格遵循稅務流程，并與國稅機關做好對接。其次，企業應當完善內部監督機制，安排專人定期排查稅務工作，做到查漏補缺，杜絕財務管理中的貪污腐敗現象。在合法前提下，利用完善健全的財務管理制度為企業發展爭取最大程度的稅負紅利，推動企業完善發展。

（三）重構產品定價策略

營業稅是針對企業的營業額征稅，增值稅則是對商品或服務的增值額征稅，這兩種不同稅種所針對的直接征稅對象的本質差異，對企業運營成本產生直接影響，因此也必將對企業原本的產品定價策略產生沖擊。首先，從整體上看，“營改增”避免了重復征稅，企業產品生產的成本降低，產品的市場價格亦可有所降低。其次，在增值稅征收背景下，供應商供應的產品質量對企業運營至關重要。因此，企業應當對供應商資質嚴格審查，審慎選擇合作方，享受價格紅利的同時嚴格保障產品質量，不能為了眼前利益而犧牲企業發展的長遠大局，因此產品質量是企業于市場競爭中立足的根本。

（四）提高財務人員專業素養

人才是企業競爭的核心力量，高素質的財務專業人員是企業財務管理的中流砥柱，在“營改增”背景，提高財務人員專業素養的重要性毋容置疑。首先，跟隨企業成長的財務工作人員熟悉企業發展和財務管理狀況，能夠根據企業的實際情況籌劃企業的納稅流程和財務管理。但是部分財務管理人員存在人浮于事，甚至無法全面把握“營改增”政策的情況，與此情形，企業應當為財務管理人員提供專業培訓機會，保障財務人員掌握新政策、新情況，以期更好服務于企業財務工作。其次，聘請高精尖財務人士也是企業在改革背景下的必然選擇。高學歷的年輕財務人員能夠精準把握稅制改革動向，并以其專業財務知識為企業提供財務管理方案，幫助企業走向財務規范。

四、結語

在社會主義市場經濟背景下，中國企業一直承擔中華民族偉大復興添磚加瓦的使命，向著中國夢的方向穩定前行。“營改增”稅制改革是政府為中國民族企業減負的重要措施，是推動中國企業更好更快發展的創舉，是助力中國企業走向世界舞臺的政策保障。在此時代背景下，中國企業也必將牢牢把握稅制改革帶來的戰略機遇，嚴格遵循國家的稅收管理制度，為國家稅收做出民族企業應有之貢獻，同時提高產品和服務質量、增強企業在國內外市場的核心競爭力，讓中國制造、中國創造造福國民、走向世界。

參考文獻：

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