SAAS軟件企業稅務實務及稅收優惠研究

張齊蓮

摘要：本篇文章首先對SAAS軟件企業業務內容進行闡述，對SAAS軟件企業稅務政策及實務進行探討，并以此為依據，提出SAAS軟件企業稅務優惠建議。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。

關鍵詞：SAAS軟件企業；稅務；優惠

隨著科學技術的全面發展，IT行業也得到了全面發展。所謂的IT行業也就是指信息工業，把電子信息技術進行普及和推廣的一項新型高新企業。軟件企業作為IT行業中的重要組成部分，其業務一般涉及了計算機軟件的研發、計算機網絡的設計以及計算機系統編程等。傳統軟件企業一般是研究開發出一套產品后，以銷售軟件許可的方式銷售給客戶，客戶一次性買斷，一次付費，終身使用，但是客戶需要部署服務器，安裝客戶端，不升級的話也只能永遠使用購買的版本。但近幾年隨著云計算的普及，越來越多的企業開始接受租賃模式的軟件，也就是SAAS軟件。傳統軟件行業的稅務政策較為明確，但新興的SAAS軟件行業在這方面相對還有很多問題較為模糊，本文旨在提出一些思考，希望能給相關領域提供些許參考。

一、SAAS軟件行業業務特征

SAAS是Software-as-a-Service （軟件即服務）的簡稱，是隨著互聯網技術的發展和應用軟件的成熟而逐漸興起的一種完全創新的軟件應用模式。廠商將應用軟件統一部署在自己的服務器上，客戶可以根據自己的實際需求，通過互聯網向廠商定購所需的軟件服務，按定購的服務量及時間長短向廠商支付費用，并通過互聯網直接獲得廠商提供的服務。SAAS模式下，用戶無需再購買軟件，也無需自行部署安裝服務器，也無需對軟件進行維護，而且使用的都是最新版本的軟件。對于許多中小型企業來說，SAAS是采用先進技術的最好途徑，它減輕了企業初始購買軟件的大筆支出，免除了企業購買安裝服務器的硬件成本，也減少了企業聘請專業的軟件維護人員對軟件進行維護，為廣大中小型企業提升信息化水平提供了條件。

同時，對于SAAS軟件廠商來說，客戶按使用量及使用期限購買，一方面，這對廠商持續創新、提升軟件性能、做好客戶服務，提高客戶滿意度都提出了很高的要求，否則客戶到期后可以不再續費。但是另一方面，客戶一旦開始使用某軟件，就不會再滿足于手工處理經營活動，所以廠商只要做好產品及服務工作，就可以持續不斷地每年獲得客戶續費收入，當客戶積累到一定程度，對廠商的經營壓力及財務狀況將帶來非常積極的影響，這也是國內外傳統軟件企業紛紛向SAAS服務轉型的原因所在。

二、SAAS軟件行業稅務實務

營改增全面實施之后，在稅務方面，軟件企業需要繳納的稅種一般包括增值稅、附加稅、企業所得稅及個人所得稅等。其中增值稅由于是一次性轉讓軟件許可權，所以按照17%開具發票，并計入收入。而對于SAAS軟件，營改增之前，是按照提供服務征收6%的營業稅，營改增之后，大多數企業自然也按照6%繳納增值稅。

傳統軟件企業增值稅繳納時點，需要結合產品交付方式來考慮。一般來說，單獨只銷售產品，可以在產品交付之后即確認收入開具發票，繳納增值稅；如果該產品需要依賴實施交付服務一并交付才可使用，則需要按照安裝進度，按完工進度向客戶收款，確認收入并繳納增值稅。而SAAS軟件企業，一般為預收使用款后按期提供軟件服務，所以一般要在收到預付款時便確認會計上的遞延收益，同時繳納增值稅。

三、SAAS軟件行業稅收優惠實務探討

軟件行業是國家重點扶持行業，根據《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）精神，軟件企業可以享受一系列稅收優惠：

（一）新設軟件企業，經認定后，自獲利年度起，享受企業所得稅“兩免三減半”優惠政策。

（二）如果軟件企業同時也是高新技術企業，可以享受高新技術企業對于企業所得稅減按15%征收政策。

（三）對國家規劃布局內的重點軟件企業，可以減按10%的稅率征收企業所得稅。

（四）享受研發費用加計扣除稅收優惠政策。企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

（五）對于銷售軟件銷售自產軟件，并按17%開具增值稅發票的，可以享受增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退政策。

從以上可以看出，軟件企業還是享受到了很多國家的扶持優惠政策，也正是在這樣的環境下，我國軟件行業欣欣向榮，發展非常迅速。對于SAAS軟件企業來說，以上關于企業所得稅的政策，如新設軟件企業兩免三減半、優惠稅率、研發費用加計扣除等均可以享受，但是在增值稅即征即退政策上存在一定政策障礙。

（財稅[2011]100號）明確規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。也就是說，只有按17%開具增值稅發票，才可以享受退稅。而按營改增過渡過來的SAAS軟件，被定義為提供服務，只能按6%開具增值稅發票，那么嚴格按照政策，就不能享受增值稅即征即退。國家對軟件企業制定增值稅即征即退政策的初衷，除了扶持軟件企業迅速發展壯大，加大軟件企業研發投入、提升軟件企業創新能力外，也考慮到對于軟件企業來說，是一個人才密集型企業，除了辦公電腦外，幾乎沒有什么硬件設備，最主要的成本就是人工成本，所以軟件企業普遍能獲得的可以抵扣的增值稅進項稅額很少，這種情況下那么要繳納的增值稅實際稅負就非常高了。對于SAAS軟件企業來說，最大的資產同樣也是人力資產，主要成本也依然是人工成本，經營環境并沒有發生太大變化，依然存在銷項稅遠遠高于進項稅的情況，如果不能像其他軟件企業一樣退稅，勢必會對廣大SAAS軟件企業持續投入及創新能力產生較大影響。

（財稅[2011]100號）出臺的時候，互聯網行業還沒有今天這樣繁榮，SAAS軟件應用也還在萌芽，政策沒有考慮SAAS軟件的行業情況也是可以理解的。但是今天，隨著互聯網的普及，SAAS模式被越來越多的企業所接受，SAAS行業正在迎來春天，近幾年正是SAAS行業爆發的窗口期，如何在稅務政策上支持這個行業，也顯得尤為重要。筆者試著提出兩個建議，供有關部門研究：

1.對（財稅[2011]100號）進行修訂，SAAS軟件企業按6%開具增值稅發票，也可以享受增值稅超過3%的部分即征即退，SAAS軟件行業增值稅稅負維持在3%左右；

2. SAAS服務，其實也是銷售軟件產品，只不過是銷售使用權，同樣也按17%開具增值稅發票，并按（財稅[2011]100號），增值稅超過3%的部分即征即退。該辦法簡單易行，不需要修訂政策，有利于快速推進SAAS軟件行業發展。

四、結束語

總而言之，通過本文對SAAS軟件行業的業務特征、稅務實務及稅收優惠探討，我們看到SAAS軟件行業與傳統軟件行業在經營環境上并沒有什么不同，僅僅因為產品使用方式不同，就不能適用現行相關增值稅稅收優惠政策，對于SAAS軟件行業的發展存在不利影響，建議相關部門盡快出臺相關政策，鼓勵SAAS軟件行業大膽投入、快速創新、迅速做大

做強。

參考文獻：

[1]《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）.

[2]《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）.

[3]計高技[2001]135 1號《國家規劃布局內的重點軟件企業認定管理辦法》（試行）.

[4]財政部、國家稅務總局、科技部于2015年11月2日聯合發布《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）.

[5]《財政部、國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011] 100號）.