高校內部控制淺議

張娜

摘要：隨著高等教育事業的迅猛發展，國家對高校教育經費的投入也在大幅增加，多元化辦學渠道的擴大，資金流出的增加，特別是消耗性支出涉及經濟活動也更加復雜多樣，形成了較高的財務風險。高校內部控制制度的不完善，內部控制體系的不完整，及其監管不到位等都可導致高校內部出現貪污腐敗、國有資產流失等現象發生，嚴重阻礙我國高等教育事業的發展。如何進一步改進和完善《內部控制規范》的實施要求，加強高校財務內部控制，防范高校財務風險，預防腐敗，保證高校資產完整安全，促進高校教育質量提升，實現高校事業健康、穩定和可持續發展，已成為高校亟待解決的問題。

關鍵詞：高校；內部控制；問題；措施

高校內部控制建設是一項系統工程，應由學校黨委會、院長辦公會確定的職能部門負責和全體教職員工共同參與，旨在實現內部控制目標。建立和實施一套統一的、高質量的學校內部控制規范體系，有助于提升學校財務管理水平和風險防范能力。學校內部控制的目標是能夠確保學校管理條例合規合法，財務報告等相關信息完整真實可靠，管理成效顯著，從而達到實現學校各項事業良性發展。規范內部控制管理機制，遵從內部控制指導性原則，理順內部控制關系及要素，確定內部控制評價的范圍，協調好內部控制與風險之間的關系。

一、高校內部控制存在的問題

（一）高校內部治理結構不完善

目前，許多高校在內部控制方面沒有成立專門的內部機構來負責內部控制，沒有相關領導牽頭，沒有建立學校治理結構，沒有規范學校議事規則，沒有明確各職能部門在決策、執行和監督等方面的權責，沒有形成完整、合理和行之有效的職責分工與制衡機制，沒有將內部控制形成制度化。某些不具備設置專門內控管理機構的高校，即沒有確立內部控制的牽頭部門，也沒有成立相關工作領導小組，沒將內部控制管理職能劃歸現有機構。其主要原因，一方面是學校領導層不夠重視，另一方面受制于崗位編制、專業人員等條件所限。在內部審計機構設置上，也只是流于形式，缺乏專業性和獨立性強的工作人員。治理結構形同虛設，可使學校管理失控、決策缺失、運行機制不暢和執行力受阻，難以實現其發展戰略性目標；內控機構設置的不合理性及權責分配的不科學性，可導致管理運行效率低下乃至推諉扯皮等現象發生。

（二）內部控制環境風險意識淡薄

隨著高校經濟活動的增加，經費支出的增加，也伴隨著財務風險的增加。風險隨時發生、無處不在，與高校的各項業務活動緊密相連，高校必須采取和建立各種應對措施，加強內部控制管理，使來自于內、外部的各種不同風險消滅在萌芽狀態中。在控制環境中，高校管理者風險意識淡薄，傾向于權利集中，即使制定了內部控制制度，也是屬于彈性的。在專業人員聘用上，只要對管理者自己約束控制較小，就逆向選擇。這樣就會造成各部門對內部控制的重要性認識不足，執行不力，從而影響了內部控制執行的效果。目前，我國多數高校尚未建立專門的風險評估機制，沒有開展經濟活動風險評估。個別高校即使開展了經濟活動風險評估，年度也不幾次。高校一味追求外延的發展，忽視內部控制內涵建設，缺乏相應的風險評估機制，沒有對領導層及管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等內部因素存在的風險進行風險識別、分析和評估，也沒有關注融資環境、資源供給、教育水平、技術進步等外在風險因素；使高校未來發展存在很大的不確定性，最終可能導致高校整體狀況失衡，資金鏈斷裂。許多高校內部審計部門獨立性不強，形同虛設，高校內部逆向選擇用人，大大提高了內部風險的可能性。

（三）內部控制監督缺失，權威性不強

內部審計是規范權力運行的重要手段，在內部控制的建設工作中應當發揮非常重要的作用。但目前許多高校內部審計機構的設置現狀令人擔憂，出現了內審人員數量較少，獨立性不強，審計內容和思路范圍窄，方法落后，綜合業務能力不高等問題，并對內部控制建立與實施情況沒有進行全面的監督和評價。獨立性是審計人員審計職能，審計工作的前提條件。高校內部審計還受學校管理層約束，審計內容和范圍受到限制，使高校的內部審計職能沒有得到充分發揮。

在內部控制制度建設方面，許多高校審計部門沒有履行自己的職責，沒有規范制度依據，對內部控制工作組織情況的單位層面做得較差，對預算管理控制等業務層面內部控制做得不到位。沒有定期或不定期檢查，發現存在的問題并提出整改措施。高校內部控制缺乏主動性和監督性，沒有將內控、監督、評價工作作為審計部門的日常工作，沒有及時形成準確、合理、可靠的監督與評價報告。高校管理者傾向于用手中沒有被監督的權利最大化，高校內部控制監督的缺失，最終會出現貪污、舞弊、侵占國有資產等現象。

二、完善高校內部控制制度的建議

（一）完善高校內部治理結構

高校領導需高度重視內控建設工作，充分認識內控工作的重要性。樹立全員內控建設必要性意識，使內控體系建設融入校園內涵建設中。高校應成立專門機構或確定內部控制的牽頭部門，成立相關工作領導小組，負責建立和健全內部控制及機制，對內部控制建設與實施中出現的重大問題做出決策。根據學校辦學特點合理設置內控機構，明細工作權限，將責、權、利落實到各責任職能部門。建立規范的學校治理結構和議事規則，形成完整、科學、合理、有效的責權分工與制衡機制。建立健全高校內部控制精細化管理體系，來堵塞漏洞，消除隱患，進一步提升高校內部管理水平。

（二）強化高校內部風險意識

良好的內控建設，離不開領導的重視和支持。無論從決策層、管理層，還是實施層，都要加強對內部控制風險工作的重視。高校應建立和完善一套行之有效的風險評估機制，定期查擺、分析和評估業務活動中可能出現的各種風險，并加以消解。既要對領導層及管理人員的職業操守，員工專業勝任能力等內部因素存在的風險進行風險識別、分析和評估，也要關注融資環境、資源供給、教育水平、技術進步等外在風險因素.全面梳理高校經濟活動業務流程，找出風險點，使高校在教學、行政、資產、財務、采購、基建等各方面落實細節管理、精細管理，減少甚至避免工作中的失誤與不足。高校還應當采取適當的掌控措施，及時分析業務活動中的相關負責人員的風險意向，避免因個人意愿給學校造成經濟損失。

（三）強化高校內部審計監督職能

高校應當強化內審監督職能，保證內審機構的設置與專業人員的配備科學、合理，保證其工作的獨立性與高效性。對審計人員，提高他們的職業操守，道德觀念，價值觀念，讓他們認識內部控制的重要作用，真正發揮其職能作用。內部審計監督部門除了要進行日常的常規、持續監督檢查之外。還要在高校遇到發展戰略及各種業務活動等發生重大變革時，對內部控制的相關工作進行有針對性的專項監督檢查。專項監督應當與日常監督有機結合進行。內部審計人員，不僅要熟悉和掌握國家的法律法規和學校內部控制制度，還要將內部控制監督評價工作納入年度常規工作。對單位層面和業務層面進行定期或不定期檢查。內部審計結果應定期公布，接受全校教職工的監督。對內部控制制度缺失或執行不到位部門應主動及時向上級反映，提出整改措施和合理化建議，捍衛內審監督的權威性。

近幾年來，高校經濟案件頻繁出現，數量和金額呈現上升處勢，主要原因是內部控制缺失，內部監督形同虛設，高校領導權力集中，從而造成國家財產流失。為確保高校國有資產安全、完整，高校必須建立一套合理、科學和行之有效的內控機制，從根本上杜絕領導濫用職權所可能引發的風險；建立有效的風險預警和防范機制，最大限度降低風險程度；建立責任制與獎懲制掛鉤，跟蹤監督。同時高校領導要樹立正確觀念，認識內控作用的重要性，在選擇人才上，選擇高素質，專業性強的人員。做到人盡其才，物盡其用，保證內部控制執行效果。加強高校內部控制勢在必行。

參考文獻：

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（作者單位：日照職業技術學院）