淺談企業(yè)合并報表編制中存在的問題及對策

狄亞萍

摘要：對于企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部管理中編制合并表是極其重要的部分，也關(guān)系到母公司和子公司之間的關(guān)系。對于現(xiàn)階段企業(yè)來講，編制合并表也成為了公司中較為困難的工作之一，同時在其規(guī)范化過程中也面臨了較多的問題。所以，加快企業(yè)合并表編制的發(fā)展和完善，也成為了企業(yè)長久發(fā)展的影響因素。

關(guān)鍵詞：合并報表；問題；對策

在會計報表的準(zhǔn)則中，對合并報表有著明確的編制規(guī)定，合并報表是對于一個企業(yè)集團(tuán)實際存在的財務(wù)及經(jīng)營的現(xiàn)狀的表達(dá)。合并報表中有合并的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等多部分組成，合并報表的編制工作與會計的學(xué)科之間有著不可分割的聯(lián)系。

一、合并報表的內(nèi)涵

對合并報表的客觀認(rèn)識，即是一項對企業(yè)在運(yùn)營時所處于的狀況進(jìn)行客觀的表達(dá)，主要針對的是一個企業(yè)集團(tuán)有不同部分組成的，合并報表就可以充分的表現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的利潤、資金流動及經(jīng)營的成本等等。對于合并報表特征也主要存在于，首先對于公司的資金、運(yùn)營和財務(wù)的狀況有充分的、基本的表現(xiàn)；其次合并報表是以母公司為基礎(chǔ)核心；最后是再加入其他子公司的報表基礎(chǔ)上，結(jié)合其他的有效的信息，全面反應(yīng)集團(tuán)公司的經(jīng)營等財務(wù)狀況。總的來講，合并報表編制是一種合并工作的基礎(chǔ)方式，而且一般來說母公司的權(quán)利是大于子公司的，正是母公司權(quán)利的優(yōu)先性才讓合并報表編制的工作變得不定向性。

二、編制合并報表存在的問題

（一）公允價值在編制合并報表中的作用

從母公司和子公司之間的關(guān)系角度來看，公允價值并不是完全所控的，在最新制定的會計的準(zhǔn)則中，出現(xiàn)這種情況所具備的選擇條件是用公允價值對財務(wù)所處于的情形，進(jìn)行一定的衡量，所以對于資產(chǎn)和成本之間的差值之間，在進(jìn)行合理的財務(wù)的核查時，應(yīng)該進(jìn)行這部分的差值計算，但是在公司的經(jīng)營的財務(wù)賬目跟所描述的公允價值之間存在著一定程度的不同，當(dāng)然也是有一定程度的損耗，更是增加了在編制合并報表時的困難程度，也同樣使得在編制核算時準(zhǔn)確度的下降。

（二）會計人員的素質(zhì)在編制合并報表中的作用

對于會計工作中的合并報表編制工作來說，本身就是一種復(fù)雜的操作，并且也有大多數(shù)的會計工作人員對理論與工作實踐操作的結(jié)合并不是十分熟悉。在新頒布的會計的準(zhǔn)則之后，工作的難度和內(nèi)容也逐漸的增加，企業(yè)集團(tuán)更需要的是了解、掌握并且能夠熟練應(yīng)用新的會計準(zhǔn)則的人員。而且對于合并報表的存在問題眾說云云，很多人持有不同的觀念，在會計的實際工作實施中，也存在著很大程度的問題，會計人員的工作量一定程度的增加，對于多種不同業(yè)務(wù)的同時進(jìn)行，這也就要求著會計人員要有過高的職業(yè)素養(yǎng)以及各種不同業(yè)務(wù)操作能力，并且具有熟練的合并報表的編制能力。培養(yǎng)起適應(yīng)新形勢的會計人才才是合并報表編制正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，增加會計人才的不同業(yè)務(wù)適應(yīng)能力，促進(jìn)企業(yè)會計服務(wù)的更好推動作用。

（三）對于理論知識的運(yùn)用在合并報表中的作用

企業(yè)合并報表的編制基礎(chǔ)，就是對于合并報表理論知識的掌握與使用，換句話說，就是如何在編制合并報表中正確的使用合并報表的理論。所以我們可以看出在合并報表中是以母公司理論以及實體理論為基礎(chǔ)，但是兩種理論之間還存在著很大的不同，所以對于兩種不同理論在使用的過程中，要求會計人員必須要對兩種理論進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，否則將會造成較大的誤差。前部分的理論是認(rèn)為，企業(yè)的子公司和母公司是完整的一體，是不可能進(jìn)行分離開來的，子公司是歸屬在母公司上的，同時也是母公司財富的表現(xiàn)形式，但是從根本上說，關(guān)于財產(chǎn)上的問題，母公司與子公司之間是沒有根本上的區(qū)分。母公司合并報表編制的主要的意義是，為母公司的股東提供企業(yè)在發(fā)展中有關(guān)的財務(wù)信息，總的來說就是在這一過程，對少部分的股東的權(quán)利沒有充分的關(guān)注。所以，在這個理論的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的合并報表，是將母公司和子公司之間的內(nèi)部交易活動和沒有完成的利潤，根據(jù)母公司在子公司之中所占據(jù)的控股比重，進(jìn)行一定程度的抵消，然而對于少數(shù)部分的其他股東的利益來講是并沒有當(dāng)作權(quán)益的數(shù)目，所以在進(jìn)行合并報表的展示的過程中，僅僅只是獨(dú)立的負(fù)債。所以，在目前看來，對于企業(yè)在進(jìn)行合并財務(wù)報表編制時，應(yīng)該由實體理論之間的代替母公司，但同時存在的問題是購買股權(quán)的少數(shù)的持有者也根本無法對所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行一定適量的計算與確認(rèn)。

三、企業(yè)合并報表編制的策略

（一）提高公允價值在合并報表中的作用

應(yīng)該進(jìn)行詳盡仔細(xì)的備查和登錄，對于企業(yè)的合并過程中，首先要做的就是審核備查簿的存在與內(nèi)容，真正的了解子公司所存在的負(fù)債的公允價值等多個方面，采用相應(yīng)的公允價值的方式，建立起相應(yīng)的體系。但是在最新的會計的準(zhǔn)則中，并沒有對公允價值的確立有著明確精準(zhǔn)的規(guī)定，所以在其設(shè)置上規(guī)避可能出現(xiàn)的問題，防止紛爭的發(fā)生。企業(yè)一定要是以其自身的公允價值方式，同時結(jié)合市場上其他企業(yè)集團(tuán)，通過各項資料的搜集與學(xué)習(xí)不斷的進(jìn)行對比，最終探索出適合自身公司所獨(dú)具有的公允價值體。在合并報表的編制中同時建立一個完整的監(jiān)督體系，每時每刻都在對公司進(jìn)行公允價值監(jiān)督。

（二）增加會計人員專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)

應(yīng)該同時建立起一支強(qiáng)有力的、高素養(yǎng)的會計人才隊伍，積極地組織工作人員進(jìn)行相關(guān)的專項培訓(xùn)。首先，可以在專業(yè)知識儲備方面，對于會計人員來說不僅僅是財務(wù)會計以及審計知識的儲備，還要了解法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、管理理論以及統(tǒng)計學(xué)等等多種不同學(xué)科的，從而提高基礎(chǔ)知識儲備和實踐知識的儲備，提高合并會計報表的編制精確度。其次，還需要掌握良好的網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)技術(shù)的使用，被計算機(jī)技術(shù)感染下傳統(tǒng)會計方式的不斷提高，提高了會計人員的工作效率，提高了財務(wù)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。計算機(jī)技術(shù)不僅包括政府行政的管理系統(tǒng)，財政管理的功能軟件也同樣需要被熟練學(xué)習(xí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）理解合并報表理論在財務(wù)報表中的使用

理論是實踐的基礎(chǔ)，只有有了好的理論基礎(chǔ)才能真正的做好財務(wù)工作。對于實體理論來講，我們可以理解為母公司和子公司都是合并報表的主要目標(biāo)，但是它們兩個又是相對獨(dú)立的存在，相對于他們之間的聯(lián)系不存在是否擁有而是控制的關(guān)系。在編制合并報表的過程中，我們可以讓少數(shù)的股份的持有者也參與進(jìn)來，行使正當(dāng)?shù)臋?quán)利。但是現(xiàn)在國際中還是以母公司的理論為理論的基礎(chǔ)，在我國國內(nèi)所采用的會計準(zhǔn)則也是以母公司理論為基礎(chǔ)進(jìn)行的。所以，只有正確認(rèn)識到母公司理論和主題理論的相互聯(lián)系與區(qū)別，正確的運(yùn)用好理論的作用才是讓編制合并報表工作正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

所以在總體上看來，企業(yè)在進(jìn)行合并的過程中，對于合并報表的編制在其中也是起到了不可或缺的部分，必須要得到相應(yīng)的重視，對于在編制的過程中應(yīng)該及時的進(jìn)行分析和討論，及時的發(fā)現(xiàn)在其中可能存在的問題，進(jìn)行有效的改進(jìn)和解決，真正的讓財務(wù)的作用發(fā)揮其促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展的重要意義。

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