淺析集團公司稅收籌劃研究

梁寒

摘要：20世紀90年代以來，隨著市場經濟時代的來臨，納稅人越來越重視稅收籌劃的作用。高金平《稅收籌劃操作實務》中認為：稅收籌劃以生產經營活動為基礎，以現行法律法規為依據，設計并實施合理的納稅方案，以降低納稅成本，防范涉稅風險，實現納稅人權益最大化的一項理財和維權活動，其核心是規范納稅，最終目標是既不多繳稅款，也不少繳稅款。

筆者認為稅收籌劃是在遵守合法性原則的范圍內，充分考慮各種因素影響，對交易活動進行重新安排，減少稅收部分的現金流出，以達到凈現值最大化的戰略規劃安排。

文章主要以中鋼礦業開發有限公司為例，針對其自身的特點，探討如何利用稅收籌劃規劃納稅活動，更好的實現企業價值最大化。

關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險

一、集團公司稅收籌劃的前提、目標

為了保證籌劃結果是有效的，稅收籌劃首先要遵循法律法規的規定，要遵循實質重于形式原則，在法律不禁止的范圍內，最大限度的減輕稅收負擔。

稅收籌劃的目標有：最大化的維護集團合法權益；爭取涉稅風險為零；將稅后利益最大化；力爭資金時間價值最大化。

二、集團公司稅收籌劃的思路

設計籌劃的基本思路要從技術角度、稅收要素角度分別進行籌劃。

中鋼礦業開發有限公司下屬8家子公司均屬于礦山生產企業，籌劃思路主要圍繞礦山企業行業特點進行。技術角度主要包括組織形式、籌資活動、投資活動、經營活動、利潤分配等；稅收要素包括稅率、課稅對象、納稅期限、稅基和納稅地點等。常用的手段一般有：利用稅收優惠，降低稅率，延緩納稅期限等。

三、根據中鋼礦業開發有限公司的特點制定稅收籌劃策略

中鋼礦業開發有限公司（以下簡稱中鋼礦業公司）成立于2007年2月，為中鋼資本控股有限公司下屬專業公司，英文名稱為Sinosteel Mining。

中鋼礦業公司既是中鋼集團在礦業開發領域的專業公司，也承擔中鋼集團在礦業開發管理方面的專業管理職能，主要職能包括：

（1）機會發現

（2）勘探組織

（3）資源獲取

（4）礦山項目開發建設

（5）生產礦山的運營管理

（6）礦權經營

（7）礦業政策研究

8家控股子公司均屬于礦山企業，分別是：中鋼集團山東礦業有限公司、中鋼集團赤峰金鑫礦業有限公司、中鋼集團安徽劉塘坊礦業有限公司、中鋼山東富全礦業有限公司、中鋼集團湖南鳳凰礦業有限公司、中鋼集團錫林浩特螢石有限公司、中鋼正藍旗礦業有限公司、豐寧萬隆礦業發展有限公司。

目前，中鋼礦業公司擁有資源種類包括鐵、錳、鉬、釩、螢石等5個品種，資源控制量達2.5億噸以上。

（一）技術角度

1.組織形式上的稅收籌劃主要就是選擇子公司還是分公司

從中鋼礦業公司的角度考慮，因其職能包括發現資源并取得資源，這就涉及到后續成立子公司還是分公司的問題，子公司和分公司對整體稅收影響有很大的不同。假定總分機構在稅率相同的情況下，分別以下情況予以說明。

①總部和分支機構均為盈利狀態，則子公司與分公司的組織形式沒有任何區別，但如若所在地給與獨立核算企業或子公司提供減免優惠以及其他投資性鼓勵政策，分公司往往不能享受。

②總部盈利，分支機構虧損的話，設立分公司更為有利。因分公司應與總部利潤匯總后計算繳納企業所得稅，分公司的虧損可以減少應稅所得，從而減少企業所得稅的總體繳納金額。子公司采用獨立核算，虧損額無法沖減總部的利潤，只能留待以后年度盈利時進行彌補。

③總部虧損，分支機構盈利的話，設立分公司更為有利。因分公司的盈利可以彌補總部的虧損，從而減少應稅所得，企業所得稅也因此相應減少。子公司獨立核算，不管虧損或是盈利，不能與總部匯總計算。

④如果總部虧損，分支機構也是虧損的話，設立分公司更為有利。分公司虧損可增加總部的虧損，一并順延以后盈利年度進行虧損彌補，起到遞延繳納企業所得稅的目的。子公司只能留待以后年度盈利時進行彌補。

⑤如果總部盈利，分支機構從虧損到盈利的話，在分支機構虧損時，設立分公司，降低總分機構整體的應稅所得，以達到減少整體稅額的目的；待分支機構開始盈利后，若當地政府有相應的稅收優惠等政策，可轉換為子公司。

中鋼礦業公司綜合考慮整體布局，已設立一家分公司，八家子公司。

2.從籌資活動方面進行籌劃

籌資主要包括銀行貸款、股東權益籌資、融資租賃等方式。籌劃效果銀行貸款最好、股東權益籌資較差；固定資產如果采取融資租賃方式，可在稅前扣除該固定資產計提的折舊，但支付的租賃費不允許稅前抵扣。如果銀行貸款的用途是用來支付發生的租賃費，其貸款利息則可以稅前抵扣，相應的應稅所得會有所減少，稅負得到有效的降低。

對中鋼礦業公司來講，若出租人與承租人均屬于同一集團，融資租賃能夠達到降低整體稅負的目的，因為租賃可以將他們之間的資產、利潤進行轉移，這是提供給稅收籌劃的一定空間。

3.從投資活動方面進行籌劃

中鋼礦業公司的重點工作之一就是要堅持綠色發展理念，全面開展綠色礦山建設，使礦產資源開發利用與生態環境保護相協調。這就要求在環境保護專用設備方面要加大投資力度。

根據《企業所得稅實施條例》的規定，企業在投資專用設備時，如果屬于企業實際購置并自身實際投入使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

這條稅收優惠政策有嚴格的要求，投資條件要相同，選擇的設備必須是優惠目錄上的，且不能出租、轉讓，必須自己使用。雖然有嚴格的限定，但是依然有可籌劃的空間：這條稅收優惠規定的抵免期限為5年，想要充分使用該抵免額度，就要保證投入設備后的5年要有足夠的應納稅所得額，否則會有部分抵免額度無法抵免；還要考慮設備投入后的每年應稅所得金額不等和貨幣的時間價值，會對所能享受的優惠程度產生影響。最大限度的享受優惠當然是投資額越早抵扣越好。

4.從經營活動方面進行籌劃。主要從轉讓定價方面進行說明

轉讓定價是指關聯方之間進行的商品銷售、勞務提供、資產租賃、資金借貸等內部交易制定的價格。決定轉讓定價的主要因素不是市場的供求關系，而是集團公司對整體利潤的綜合考慮，轉讓定價很有可能高于或低于市場同類產品正常的交易價格。

在制定內部轉讓價格進行籌劃時，要確定合理的定價范圍，稅務機關如果不認可該定價，會采用可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、其他符合獨立交易原則的方法，對應稅所得進行相應調整。因轉讓定價有向關聯企業轉移利潤的傾向，稅務機關對此類關聯交易關注度越來越高，集團公司籌劃方案時對此一定要引起重視，可以跟稅務機關溝通、協商，提供與關聯交易相關的計算方法、關聯方業務往來的定價原則，爭取達成預約定價安排。預約定價是集團公司稅收籌劃的重要策略之一，既能保護企業的合法經營，又能符合稅務機關的依法征稅要求，使集團公司與稅務機關形成良好的合作關系，讓集團公司擺脫因轉讓定價處理不當帶來的困擾。

5.從利潤分配角度進行籌劃。主要從彌補虧損方面進行說明

根據《企業所得稅法》第十八條規定：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

用彌補虧損進行籌劃，重點在于對虧損發生、彌補節奏的把握，五年中每年發生的虧損金額、可以彌補的金額，留以后年度彌補的金額，都需要進行考慮，在稅法允許的情況下，對資產的計價方法、攤銷方式、費用的扣除標準進行選擇，且要注意彌補期限是連續的，不可跳躍。越早彌補虧損，越能得到明顯的籌劃效果。

（二）稅收要素角度

中鋼礦業公司下屬公司都為礦山生產企業，涉及稅種主要是增值稅、企業所得稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加等。主要從增值稅、企業所得稅兩方面進行詳細說明籌劃策略。

1.增值稅的稅收籌劃

從進項稅額選擇方面進行籌劃。企業購進貨物取得增值稅專用發票，需進行認證后方可作為進項稅額進行抵扣，不足抵扣的部分可結轉下期繼續抵扣。

自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，認證期延長到360天，對企業稅收籌劃提供了更大的空間，集團可以根據進項稅額、銷項稅額來合理安排進貨時間，充分利用資金的時間價值，將稅負降低；還可根據進度安排進貨的數量，利用通貨膨脹因素影響降低稅負。

2.企業所得稅的稅收籌劃

①利用固定資產計提的折舊進行籌劃。集團應根據計算不同折舊方法抵稅的不同結果，來選擇最有利的固定資產折舊方法。固定資產加速折舊的優勢在于前期計提的折舊額相對較多，能夠減少企業所得稅額，達到延遲納稅的效果，獲得更多的資金時間價值，能夠增加企業的經濟利益。

②利用廣告費、業務宣傳費和業務招待費的稅前抵扣規定進行籌劃。將會議費、差旅費與業務招待費進行嚴格區分，會議費與差旅費相比業務招待費沒有比例限制，能夠提供真實合法的會議費、差旅費證明，就能夠全額扣除；將與業務收入有比例限制扣除規定的廣告費、業務宣傳費和業務招待費，進行嚴格的預算控制，并根據業務收入金額進行規劃，避免產生納稅調增，最大范圍降低稅負水平。

四、對中鋼礦業公司如何開展納稅籌劃工作的建議

納稅籌劃是一項重要的經濟活動，籌劃得當，集團公司的核心競爭力會得到提升、法律意識會得到增強、財務人員的稅收法律知識會得到提高。

從外部環境、內部環境分別說明目前中鋼礦業公司稅收籌劃的現狀。

（一）外部環境的影響

稅收法規有待于進一步完善，對于未明確闡述的有關問題，存在一定發揮的空間，但風險也同時存在；現有的稅收政策比較復雜，中鋼礦業公司所處行業因其自身的特性，涉及稅種種類較多、子公司所在地方稅收法規略有不同，致使稅收籌劃方案的制定、執行存在很多難點。

（二）集團公司的內部環境因素包括以下幾點

1.財務人員缺乏稅收籌劃經驗，對相關的法律法規理解不到位，對稅法知識的掌握程度不深不全面。

2.相關的經營活動在開展之前未與籌劃人員進行事前溝通，對稅收籌劃重視程度不夠，對籌劃的整體安排造成影響。

3.籌劃人員對子公司的經營活動、業務環節、當地財稅政策未深刻了解，提出的籌劃方案很難推進。

中鋼礦業公司應高度重視，做好納稅籌劃工作，針對公司的現狀，結合公司特點，提出以下幾點建議：

1.定期組織學習，關注政策變化，提高籌劃人員專業能力，培養專業素質。

2.對相關部門進行宣傳和培訓，強化籌劃理念，增強籌劃意識，使籌劃工作變成常態。

3.與稅務機關要加強溝通，總結方案執行過程中的爭議，不斷完善、及時改進。

參考文獻：

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