淺談如何理解會計核算重要性原則

王躍昕

摘 要：重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則，在會計核算的很多方面都體現著重要性原則的精神，重要性原則在會計核算中的具體運用主要表現在會計賬戶的設置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

關鍵詞：重要性；會計核算；會計信息

1 會計重要性的含義

重要性原則是保證會計信息質量要求的一個基本概念。在我國，會計準則要求企業會計核算必須遵循重要性原則，所謂重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應區別其

重要程度，采用不同的核算方式，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。但對重要性原則的定義并未明確，世界許多國家的會計準則對重要性原則都給出了明確的解釋。如國際會計準則委員會對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據會計報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。”美國財務會計準則委員會對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定的環境下一個理性的人依賴該信息所作的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。”英國會計準則委員會對重要性的定義是：“錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性。重要性可能在整個會計報表范圍內單個會計報表或會計報表單個項目中加以考慮。”由此可見，各國對重要性的認識基本是一致的。

會計的重要性包含兩層含義：

1.會計確認與計量層面上的重要性。如上述非貨幣性資產交換中，對具有商業實質的非貨幣性資產交換進行了明確界定，其中的“其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的”就是重要性原則的具體運用，即如果是重大的，則該項交易在滿足其它條件的情況下被認為具有商業實質，應確認損益，否則應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

2.會計報告層面上的重要性。如關于資產減值的披露，如果發生的資產減值損失是重大的，應當在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額，否則不必按每項資產的減值損失進行披露，只需如準則所述，在附注中披露當期確認的各項資產減值損失金額的合計數。

2 重要性的判斷標準

一般來說，一項經濟業務或會計事項的重要程度的判斷可以從質和量兩個方面來進行：從質的方面來講，就是一項經濟業務或會計事項只要發生，就會對會計信息使用者的決策產生重大影響，則這樣的經濟業務或會計事項就是重要的；從量的方面來說，就是一項經濟業務或會計事項發生的次數如果比較少，對會計信息使用者的決策不會產生重大影響，但是發生的次數如果比較多，達到一定比例時也會對會計信息使用者的決策產生重大影響，則這種情況下，也認為其具有重要性。

由于企業各自所處的特定環境的不同，需要會計人員根據自身所處的特定環境，站在會計信息使用者的角度來確定符合特定環境的具體標準。就重要性的數量判定標準而言，可以從以下兩個方面把握：

1.會計報表層次重要性水平的確定。（1）先確定判斷基礎。常用的判斷基礎包括資產總額凈資產、營業收入、凈利潤等。會計人員應根據具體情況選用：如果企業凈利潤接近于零，就不能以凈利潤作為判斷基礎；如果企業屬于勞動密集型企業，不應以資產總額、凈資產作為判斷基礎；如果企業凈利潤波動幅度較大，最好以近幾年平均利潤作為判斷基礎。（2）確定固定百分比，與確定的判斷基礎相乘求出會計報表層次重要性水平。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據謹慎性原則有利于會計信息使用者決策，應選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。事實上，企業會計人員在準備運用重要性原則確定重要性水平時，會計報表的編制往往尚未完成，會計人員處理時可以根據企業經營環境和經營情況變動對上年度同期會計報表做出必要修正或對上月會計報表作出修正來確定重要性水平。

2.賬戶、交易層次重要性水平的確定。其常用的確定方法有兩種：即分配的方法與不分配的方法。采用分配的方法，分配的對象一般是資產負債表，分配的比率可以采用會計報表層的固定比率，也可根據各項目在資產負債表的重要程度分別確定分配比率。

3 重要性原則在會計核算中的具體運用

3.1 重要性原則在會計賬戶設置中的運用

1.主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務，所以在會計核算中，對主營業務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的主營業務稅金及附加賬戶，主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶，其他業務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

2.“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業預付一部分貨款俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多，使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業務就是一項重要的經濟業務，對于預付貨款就必須專門設置預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業務比較少，只是偶爾發生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

3.2 重要性原則在會計處理方法選擇上的運用

1.個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發出計價眾多方法中的一種，該方法是以發出存貨的實際進貨單價計算發出存貨的成本，保持了存貨實物流轉和成本流轉的一致性，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大。所以，對于數量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數量不多的貴重物品在選擇計價方法時應該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。

2.長期債券投資中發生的稅金、手續費等相關費用的處理。根據企業會計制度的規定，對于企業以支付現金方式取得長期債券投資時發生的稅金、手續費等相關費用，如果金額較大，應作為初始投資成本，計入“長期債權投資——債券投資（債券費用）”賬戶單獨核算，在計提利息時分期平均攤銷，計入各期損益，但是，如果相關費用金額較小，則可以直接計入當期損益。可見，相關費用金額較大時，如果直接計入發生當期的損益，則會對當期損益產生重大不利影響，不利于會計信息使用者的正確決策。所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理。

3.3重要性原則在會計信息披露方面的運用

財務報告是企業對外提供財務會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產生重大影響，依據重要性原則，必須將這些信息進行披露。

重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則，在會計核算的很多方面都體現著重要性原則的精神，只有深入地領會這種精神，在會計核算中堅持貫徹重要性原則，才能既滿足會計信息使用者對會計信息的合理需求，又降低信息的提供成本。

參考文獻：

[1]林斌.論會計的重要性原則門會計研究，1998，（12）