企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異及協(xié)調(diào)的思考

殷敏

摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)均屬于企業(yè)運(yùn)營過程的重要組成部分，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造、納稅義務(wù)履行均直接受到二者的分工與配合影響，基于此，本文首先圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異展開探究，并提出了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的策略，希望策略內(nèi)容能夠?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來一定幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；協(xié)調(diào)

在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則主要負(fù)責(zé)稅務(wù)活動(dòng)，這就使得二者在組成要素、目標(biāo)、核算等方面存在明顯差異，而為了追求帕累托最優(yōu)的形成、國家稅收管理成本降低，正是本文圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異及協(xié)調(diào)開展具體研究的原因所在。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異探究

1.組成要素差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在組成要素上存在明顯差異，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成要素包括資產(chǎn)、所有者權(quán)益、責(zé)任、收入、費(fèi)用、利潤共六大并列要素，稅務(wù)會(huì)計(jì)組成要素則由應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣稅費(fèi)用、納稅所得四部分組成，組成要素的差異使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)資金在企業(yè)中投入、周轉(zhuǎn)、循環(huán)、退出全過程的核算，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠由此實(shí)現(xiàn)直觀反映，領(lǐng)導(dǎo)層也將更加直觀了解企業(yè)的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)細(xì)節(jié)；稅務(wù)會(huì)計(jì)受組成要素影響能夠較好滿足企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，稅務(wù)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)將由此實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控。

2.目標(biāo)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作開展需要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)經(jīng)營方式，由此才能夠通過審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤獲得資金流量、資產(chǎn)負(fù)債、利潤等信息，這就使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)是盡可能即時(shí)、真實(shí)的展示財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)經(jīng)營者、潛在投資者是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對象。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作開展則需要以稅收政策、制度為前提，其主要工作目標(biāo)是為計(jì)稅、納稅、退稅提供數(shù)據(jù)參考，使用者能夠由此得到最大程度的稅收，企業(yè)納稅信息的如實(shí)上報(bào)也將由此實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)差異使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)在操作方式、關(guān)注對象方面存在明顯不同，但只有二者通力合作，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支持。

3.核算差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算差距在核算原則、核算依據(jù)、核算對象方面均有著直觀表現(xiàn)，如核算原則層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加重視核算工作穩(wěn)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)則較為關(guān)注法律法規(guī)；核算依據(jù)層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄為依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則以稅務(wù)法律法規(guī)為依據(jù)；核算對象層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貨幣計(jì)量，稅務(wù)會(huì)計(jì)則關(guān)注企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)策略

1.構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

為真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論屬于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的基礎(chǔ)，而由于我國現(xiàn)階段尚未形成較為科學(xué)、完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，這就為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)帶來了較為負(fù)面影響，因此，本文建議結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況真正建立能夠指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論。具體來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論需要以會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法為依據(jù)，企業(yè)在這一過程中應(yīng)在管理層面上為會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)之間的配合與合作提供支持，由此才能夠進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)。

2.完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

在構(gòu)建完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的完善也應(yīng)得到重視，這是由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在各方面內(nèi)容上存在較大差別，而設(shè)法完成稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容即可縮小這種差別。例如，在所得稅的處理中，便可以通過統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)開展，這一內(nèi)容統(tǒng)一的過程需要以所得稅制度為基礎(chǔ)，由此實(shí)現(xiàn)稅收人與會(huì)計(jì)制度，并放寬應(yīng)稅費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，即可保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)更好服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)

我國企業(yè)稅收主要收付方式具備操作方式簡單、可較好保全稅收等優(yōu)勢，但其同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤核算與應(yīng)繳納所得稅額出現(xiàn)一定差異，這種差異不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)可比性，我國稅收的公平公正也會(huì)同時(shí)受到較為負(fù)面影響，因此本文建議通過統(tǒng)一核算基礎(chǔ)解決該問題。具體來說，需要設(shè)法減小外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)間存在的所得稅差距，這種貼合我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要、符合我國所得稅改革方向的策略，自然能夠較好服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

4.具體協(xié)調(diào)方向

（1）借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)

相較于我國，美國、日本、法國的快稅模式均較為科學(xué)且完善，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)可以從中汲取一些有益的經(jīng)驗(yàn)。美國采用的是典型的快稅分離模式，這也是美國稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全不受稅法約束的原因；法國屬于快稅統(tǒng)一模式的代表，受中央集權(quán)、資本市場狹小等因素影響，法國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合在一起，這使得國家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的影響較深；日本屬于典型的快稅混合模式，其稅務(wù)會(huì)計(jì)處于分離模式與統(tǒng)一模式之間，這使得日本稅法在協(xié)調(diào)方面具備明顯優(yōu)勢，因此本文建議我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)在一定程度上參考日本快稅模式。

（2）遵循協(xié)調(diào)原則

在參考日本快稅模式的同時(shí)，合理性原則、效益大于成本原則、實(shí)用性原則必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)中得到體現(xiàn)，具體原則內(nèi)容如下所示：①合理性原則。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間存在較大差異，這使得二者無法強(qiáng)行一致化，因此二者協(xié)作的合理性必須得到關(guān)注，具體操作應(yīng)深入分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的不足與不相適應(yīng)之處，由此方可真正發(fā)現(xiàn)二者的協(xié)作點(diǎn)，協(xié)作的合理性也能夠得到保障。②效益大于成本原則。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一能夠較好為稅款征收提供支持，但強(qiáng)行統(tǒng)一、分離帶來的不利影響卻不容忽視，因此二者的協(xié)調(diào)必須權(quán)衡成本與效益。③實(shí)用性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)不單單是理論性問題，更直接涉及實(shí)物操作，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)必須結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，由此保證二者協(xié)作的實(shí)用性，即可更深入解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)問題。

（3）具體業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)思路

資產(chǎn)類業(yè)務(wù)、收入類業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用類業(yè)務(wù)均屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要協(xié)調(diào)方向，因此本文提出了如下協(xié)調(diào)思路：①資產(chǎn)類業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。資產(chǎn)類業(yè)務(wù)初始計(jì)量的協(xié)調(diào)應(yīng)推動(dòng)所得稅向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這是由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定初始成本不一致，對于非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，則需要考慮商業(yè)性實(shí)質(zhì)，并以此靈活選擇賬面價(jià)值模式或公允價(jià)值模式開展計(jì)量；資產(chǎn)折舊的協(xié)調(diào)則需要圍繞折舊范圍、折舊方法、折舊年限、減值準(zhǔn)備展開，如其中的折舊范圍協(xié)調(diào)需擴(kuò)大固定資產(chǎn)折舊范圍，并同時(shí)保證停止使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊稅前應(yīng)該允許扣除。②收入類業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)。分析我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不難發(fā)現(xiàn)，二者在收入確定時(shí)間和確定條件上存在顯著差異，這種差異的存在是由于稅法更加強(qiáng)調(diào)形式，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻較為關(guān)注實(shí)質(zhì)，考慮到圍繞這種差異開展的調(diào)整工作量巨大，本文建議根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)確定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和條件，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管、檢查即可消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)帶來的偷逃稅款風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中勞動(dòng)收入和商品銷售收入的處理已經(jīng)較為規(guī)范，因此本文建議稅法借鑒其中的處理方法。③成本費(fèi)用類業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)。企業(yè)成本費(fèi)用類業(yè)務(wù)主要包括捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，我國稅法較為鼓勵(lì)企業(yè)開展的公益性捐贈(zèng)，考慮到一些企業(yè)利用捐贈(zèng)之名轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避稅收空間，本文建議相關(guān)部門做好公益性捐贈(zèng)的審核與認(rèn)定工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)能夠由此獲得有力支持；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是市場競爭中必不可少的支出，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定了15%的準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)，而為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間協(xié)調(diào)，本文建議稅務(wù)部門結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)確定兩項(xiàng)費(fèi)用的扣除比例，現(xiàn)階段“一刀切”帶來的負(fù)面影響將由此大幅降低，企業(yè)也將更加重視自身競爭力的提升。

三、結(jié)論

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供充足動(dòng)力。而在此基礎(chǔ)上，本文涉及的構(gòu)建完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論、完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、統(tǒng)一核算基礎(chǔ)、具體協(xié)調(diào)方向等內(nèi)容，則證明了研究的實(shí)踐價(jià)值。因此，在相關(guān)領(lǐng)域的理論研究和實(shí)踐探索中，本文內(nèi)容能夠發(fā)揮一定程度的參考作用。

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