淺析財務管理中謹慎性原則的應用

一、財務管理中謹慎性原則

《企業會計準則》是根據會計人員在實踐操作過程中可能存在的一系列問題和風險，明確的規定了在進行會計活動的時候企業必須要恪守謹慎性原則的所有要求。謹慎性原則被稱為穩健性原則，又稱之為審慎原則。謹慎性原則是指在企業進行會計行為時面對不確定的復雜的交易中所判斷出其所存在的風險和職業判斷要采取必要的謹慎性原則。外部經濟環境的復雜和不穩定促使會計工作人員在會計核算必須自始至終的持有謹慎態度，以避免不必要的損失，對凡是對會發生的費用和風險損失給予科學合理的核算，并明確的加以記錄和多次校對，對于那些沒有充分把握的收入就不可以入賬以及進行確認，不可對收益和資產進行高估。應該確認所有損失即使是不確定的、可能發生的，同時避免預計任何有可能發生的收益，要竭盡全力的去把風險和損失降到最少。這就要求使用會計信息的人員不要過于樂觀預測和決策，也讓企業的經營決策行為可以更加穩健。

二、謹慎性原則于財務管理中的應用及出現的問題

1.模糊的謹慎性規定容易造成應用中的主觀臆斷性

企業的所有資產都會有可以準確計量的特征，同時有很大的潛在利益并且實體可以對它進行更有效的掌握。在謹慎性原則的實際操作過程上主觀臆斷性所表現出傾向特別的明顯，對于謹慎性原則模棱兩可的規定，企業常會對其很有可能存在的風險和損失不進行完全的預計，企業在計算運作的成本和產生的利潤方面上對可估算的空間有一定的保留。那么在對這些空間進行處理時，為了達到利潤的增長和對其他的信息使用者隱瞞真實情況的目的往往會根據自身利益濫用謹慎性原則。從而就為了會計人員在會計信息方面欺詐造假提供了方便更是對操縱利潤提供了更合理的空間，使會計信息失去了真實性。謹慎性原則在企業對其應用時必須應該意識到應保持相對客觀的認識和利用。

2.稅法制約了謹慎性原則的應用

當前稅前列支的費用在稅法中的規定不同于會計制度，會因準備金的提取從而造成了當期賬面利潤的減少這種情況，這時不僅僅只是需要對所得稅的補交，企業當期的現金更是直接的加大了流出，還會出現因為特殊情況的出現提前推遲確認或確認收入，甚至還會對成本收入進行多計算或少計算，用來對稅收的穩定性和及時效果有起到保障作用。這些現象很大程度的限制了企業在財務管理中對謹慎性原則的運用，所以在財務管理中要特別注意衡量兩者之間的“度”。

3.會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用

企業在進行判斷會計事項時都必須要求專業素質較好并有著豐富經驗的會計人員來進行判斷，反之在謹慎性原則的引用上就會起到制約性作用。面對這個如此復雜多變的社會大環境，太多的因素導致會計人員的素質變得越來越低，更是有些企業竟然會為了謀求一己私利聘用了一些沒有從業資格證書和沒有進行過系統專業學習的人員。還有這些人員的自控力不足再加上企業進行不好的引導，致使思想道德觀念的扭曲，使得會計人員失去本身該具備的公正的行為作風并對企業財務的監督上起到了限制性的作用。因此很有必要對可能的發生的風險保持警惕，盡量的使損失降低到極小的程度，所以會計工作人員的素質是十分有必要提高的。會計信息的質量與我們企業、投資者乃至整個國家都是息息相關的，并與經濟利益相掛鉤。所以我們應避免主觀隨意性和人為因素對謹慎性原則的干擾，以至于不能夠得到最大限制的應用。

4.審計監督制約了謹慎性原則的應用

在我們日常的操作過程上謹慎性原則會產生比較強的主觀性或傾向性。所以為了減少把謹慎性原則作為理由而隨心所欲對會計核算的方法進行變更，一要優化企業的會計行為并對內在的約束機制進行加強。二要在會計工作的審計監督上更要進一步的去提高和完善，企業應以最大程度的去避免曲解謹慎性原則和對其所產生的濫用行為，和其他會計原則更要防止對其人為沖突的愈演愈烈，更要對會計信息中其謹慎性、公允性的應用是合理的起到強有力的保障。

三、謹慎性原則應用于財務管理的幾點建議

對謹慎性原則進行正確的使用并針對我們國家的會計準則具有根本性的貫徹，所以對其完善的具體措施有：

1.減少主觀臆斷的影響

前面有說過我們實際會計實務操作上謹慎性原則會受到比較重主觀臆斷性的影響。在將來的運營的過程中，能夠預期會給企業帶來比較巨大的經濟利益上的企業所擁有并進行控制的較為合理的資源就叫做資產，可是由于謹慎性原則中有特別嚴重的主觀臆斷性，所以在其運用的過程中給實際效果預期造成嚴重的影響。因此對資產的計量中的準確性與實體中所存在的控制性必須要努力的提高，能夠可以獲取它潛在利益時還要從實際中把對謹慎性原則的運用以最大限度去降低其主觀臆斷性。

2.減少稅收政策與財務政策之間的差異

會計政策的廣義上和稅收政策都是劃分為兩個部分的，也就是具體政策和基本政策這兩方面的。“稅制建立原則”也就是稅收總政策，所指的是在國家的稅收實際操作中在一定的過去的期間所必然發生的基本矛盾而制定的用以解決矛盾的指導原則，如稅收的效率、財政、公平原則等。在每項稅收制度中規定的處理原則和方法所指的就是稅收的具體政策。在他們之間互相的關系上來看，會計政策是服從和服務于會計目標但是稅收政策則所服從和服務的是稅收目標。稅收政策影響著財務會計的確認、計量、記錄與披露方法對其起到一定的制約性的作用是財務會計的一個環境因素，而會計政策則是影響稅收政策的實現對其起著一個決定性的作用，它的基礎是稅收制度的實現。所以國家的財政能力在可以承擔的范圍里，政府完全可以采用更多的相對比較有效的措施去盡最大的可能適當的進行財務和稅收政策之間的差異縮小，為了更方便各企業會計區間內可以進行選定準備的比例以及提取的方法，報到有關部門進行備案還要通過注冊會計師進行審計后才可以在稅前列支。

3.提高會計人員的職業判斷能力

從事會計工作的人員可以根據現在所擁有的法律、法規以及會計政策能夠在完成自身的任務時，作出具有判斷性的準確的決策與估計這是對會計職業判斷能力所進行的定義。對于會計方面的專業性知識就應該一定要會計從業人員系統的有所操作并對接下來的學習更要努力。一定時間內需要就會計工作者對他們的專業更進一步的去培養對道德素質要進行考核，讓他們能在公平、公正、廉正、勤儉等一些方面擇優上崗，近而可以提高企業中的會計工作者的效率的同時能更高質量的完成。會計人員不僅僅只是需要對專業知識有很好的掌握，還需要掌握更多的相關的知識。總之，在多變的市場環境下企業面臨諸多的不確定性因素，在企業會計工作中科學運用謹慎性原則，已得到廣泛的認同。掌握正確的，科學的謹慎性原則的應用，才能夠有效的對企業運行風險降低，更有助企業往更高層次的發展。

4.加強審計監督強化企業內在約束機制

為了防止企業對自身經營成果真實性掩蓋的情況發生，也一定要審計監督的力度進行強化并對各種內部的約束機制加強，為了避免企業曲解謹慎性原則并對其進行不合理使用的現象發生。由于在日常財務管理工作時謹慎性原則是沒有規范的統一的標準來進行參考，這樣會導致企業從自己的利益角度出發得到更多的不合理收益，這樣對謹慎性原則的不合理使用情況的發生就很難防止，從而致使會計信息中所擁有的真實性就會喪失無法起到更有效的作用。為了謹慎性原則被不合理使用的現象避免發生，審計部門需要在財務管理上的監制進一步的強化，對審計監督可以增強外部監督獨立審計并能夠以防會為了自己的好處思量而不合理的使用或者直接不進行使用，充分的保證謹慎性原則中的會計信息公允性合理運用能在外部監督獨立審計上展現其所發揮的作用。對于可以更好的運用謹慎性原則增強會計系統內外監督體系是十分有必要的，同時對企業外在法律法規和內在管理機制只有強化、深化，并對同級部門之間或者還是上下級之間的互相監督加強，才可以在對謹慎性原則的惡意利用上最大限度的避免，讓我們的會計信息不會受到其他原因的影響變得會更加真實可靠。

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作者簡介：叢遠兵（1971- ），男，江蘇商貿職業學院，副教授