營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

袁慧

摘要：面對(duì)大發(fā)展大變革大調(diào)整的時(shí)代背景，依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)、新動(dòng)態(tài)，黨中央堅(jiān)持全面深化改革的戰(zhàn)略部署，積極推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。營(yíng)改增作為其中的一項(xiàng)改革，對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)稅、提高企業(yè)積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展具有重要的意義。本文將通過對(duì)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理以及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行探討，并提出相關(guān)的企業(yè)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)財(cái)務(wù)

營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國(guó)最主要的兩種稅負(fù)類型，營(yíng)改增政策將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅在本質(zhì)上存在很大的不同。在征稅對(duì)象上，增值稅主要針對(duì)境內(nèi)銷售、加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的企業(yè)、個(gè)人；營(yíng)業(yè)稅則是針對(duì)個(gè)人企業(yè)、事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的征稅活動(dòng)。我國(guó)的“營(yíng)改增”政策于2012年1月1日在上海的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等“1+6”行業(yè)率先試點(diǎn)，并相繼在北京、江蘇、安徽、天津、浙江等省市進(jìn)行試點(diǎn)。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)召開常務(wù)會(huì)議，部署全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，推動(dòng)營(yíng)改增政策的順利進(jìn)行，保證企業(yè)稅負(fù)只減不增，同時(shí)防止虛假發(fā)票破壞征稅秩序。

一、營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理

自2011年，國(guó)家政府部門聯(lián)合下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案后，營(yíng)改增試點(diǎn)開始逐步在各行各業(yè)展開。為了進(jìn)一步落實(shí)營(yíng)改增的試點(diǎn)工作，2012年7月5日，我國(guó)開始正式實(shí)施由財(cái)政部印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。這一《規(guī)定》對(duì)營(yíng)改增實(shí)施的征稅對(duì)象、增值稅稅控的相關(guān)設(shè)備方面的會(huì)計(jì)處理作了明確說明。

針對(duì)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理方面，主要包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定，從日常銷售額中扣除其給非試點(diǎn)納稅人支付的錢款，應(yīng)在相應(yīng)的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)一定的專欄，并對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等相關(guān)科目按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。面對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)，提出允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人錢款的，按其規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。面對(duì)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理方面，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買的費(fèi)用應(yīng)在納稅額中全額抵減，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄；小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買的費(fèi)用在規(guī)定應(yīng)納稅額中全額抵減外，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)改增政策在一定程度上適應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，解決了征稅過程中出現(xiàn)的反復(fù)征稅問題。但營(yíng)改增作為黨中央和政府出臺(tái)的一項(xiàng)新政策，在其試點(diǎn)及實(shí)施的具體過程中，一些弊端和漏洞也開始顯現(xiàn)出來，對(duì)我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)造成一定的影響。

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面，由于增值稅。營(yíng)業(yè)稅之間存在的差異，兩者在會(huì)計(jì)核算方式上存在不同。對(duì)于企業(yè)而言，需要較為專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行明確的增值稅核算，在企業(yè)的銷售成本以及企業(yè)的銷售、收入中，對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)企業(yè)運(yùn)行成本而言，特別是對(duì)中小型企業(yè)在成一定的沖擊。在企業(yè)的發(fā)展過程中，其人力資本投入相對(duì)較大，在營(yíng)改增政策中其相對(duì)可以抵扣的項(xiàng)目較少，一定程度上影響企業(yè)利益。在企業(yè)稅負(fù)方面，對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈較短的企業(yè)來說，汽油、設(shè)備方面的花費(fèi)多，其產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅也較多，如果這些增值稅不能與專用發(fā)票相對(duì)應(yīng)時(shí)，則會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。從另一方面來說，產(chǎn)業(yè)鏈短以及一些中小企業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中很難取得先關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，甚至在企業(yè)內(nèi)是不能開相關(guān)的專用發(fā)票，以至不能抵扣相應(yīng)的稅額，造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

三、營(yíng)改增政策下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

面對(duì)營(yíng)改增政策在實(shí)施過程中顯露出來的弊端，企業(yè)可以從以下方面改進(jìn)：

推動(dòng)深化企業(yè)服務(wù)工作。面對(duì)營(yíng)改增政策的實(shí)施，加大了市場(chǎng)、企業(yè)對(duì)于高水平會(huì)計(jì)人員的需求，相關(guān)企業(yè)應(yīng)做好納稅人和相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，結(jié)合自身企業(yè)、行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，制定一定的工作計(jì)劃，真正用好政府政策，實(shí)現(xiàn)“無(wú)縫對(duì)接”。

推動(dòng)企業(yè)升級(jí)優(yōu)化，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增政策的實(shí)施在一定程度上解決了反復(fù)征稅的問題，為企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)要加強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，打通產(chǎn)業(yè)鏈，增加產(chǎn)品附加值，不斷推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性改革。

構(gòu)建專業(yè)稅務(wù)工作團(tuán)隊(duì)。在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)工作相較之前有了很大的變化，企業(yè)如何選擇正確的供應(yīng)商，針對(duì)相應(yīng)的稅務(wù)開具正確的發(fā)票，如何準(zhǔn)確熟練地掌握稅收的相關(guān)信息，通過合理有效的手段，依據(jù)納稅政策、企業(yè)情況，進(jìn)行合理的納稅計(jì)算并進(jìn)行企業(yè)的稅收繳納工作。這些都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。

結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)代，面對(duì)發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)，國(guó)家積極出臺(tái)相關(guān)的政策調(diào)整，逐步規(guī)范企業(yè)與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來，為我國(guó)的企業(yè)發(fā)展提供良好的發(fā)展環(huán)境。企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的重要主體，在積極適應(yīng)國(guó)家政策的同時(shí)，也應(yīng)積極制定相關(guān)措施，以此應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策操作中顯現(xiàn)的弊端和漏洞，促進(jìn)自身發(fā)展。

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