融資租賃和經營租賃的比較

劉玉佳

摘要：租賃活動發展已久，在經濟迅猛發展的推動下，租賃得到了巨大的發展。因此，融資租賃和經營租賃是緩解中小企業融資與經營問題的有效途徑之一，在經濟社會中發揮著不可替代的作用。然而融資租賃與經營租賃有兩種不同的租賃方式，其含義及會計處理等多個方面都有著較多的差異。本文以此為主要的出發點，對融資租賃與經營租賃進行比較，為企業的決策提供相對的參考。

關鍵詞：融資租賃；經營租賃；會計處理；比較

1.融資租賃與經營租賃的含義比較

1.1融資租賃

融資租賃，又稱為設備租賃或資本租賃，是租賃的主要形式，是隨著市場經濟發展到某一階段而產生的與之相適應的融資方式。融資租賃指出租方根據承租方的相關具體要求出資購置租賃設備，并以合同的形式約定在較長的期限內提供給承租方使用。在使用設備期間承租方需分期向出租方支付一定的租金

1.2經營租賃

經營租賃，又稱為服務租賃或營運租賃，是一種純粹的、傳統意義上的租賃方式。承租方租賃資產的主要目的是為了滿足其在經營使用上的臨時性或季節性的需要，而不是融通資金或長期獲得資產，因此經營租賃通常是短期的租賃。

2.融資租賃與經營租賃下的會計處理問題

2.1 融資租賃下的會計賬務處理

2.1.1承租方

（1）租賃開始日 承租方在租賃開始日通常應當將租賃資產的公允價值和最低租賃付款額現值這兩者中的較小者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，之間的差額計入未確認融資費用。

（2）初始直接費用 承租方在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬租賃項目的費用，如印花稅、傭金、差旅費等，應當計入租入資產的入賬價值。

（3）未確認融資費用的攤銷 按照會計準則的規定，承租方在租賃開始日確認的未確認融資費用在以后的會計年度應采用一定的方法進行攤銷

2.1.2出租方

（1）租賃開始日 出租人在租賃開始日通常將最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時將應收融資租賃款與擔保余值之和與融資租賃資產的現值的差額確認為未實現融資收益。

（2）初始直接費用 出租方為租賃合同的簽訂所發生的初始直接費用，如：印花稅、傭金、律師費、差旅費等。應直接計入長期應收款

（3）租金 在融資租賃的出租方所獲得的租金，我們應該考慮通過“未實現融資收益”該科目進行處理。首先我們應該明確的是，對未實現融資收益的分配處理時，為了避免高估收益，通常采用實際利率法對當期應計算分配的融資收益進行計算。其次，若在期初有對未實現融資收益的調整，最后，在出租方收到每期租金時，做出相應的會計處理。

2.2經營租賃下的會計賬務處理

2.2.1承租方

（1）開始租賃時，對經營租入資產僅須作備查登記。由于經營租賃的特點使得其會計處理主要是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。應注意，在初始租賃時發生的咨詢費等費用，應該在發生時直接計入“管理費用”科目。

（2）支付租金時，應該秉承誰受益誰分擔的原則進行處理。

（3）在經營活動過程中，在出租方和承租方達成協議的前提下，承租方對經營租入的資產進行日常維護時，應將發生的相關費用計入當期費用。

2.2.2出租方

（1）在購入用于經營租賃的資產時，應借記： 經營租賃資產——未出租資產；貸記：銀行存款。且出租方應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產在資產負債表相關的項目內進行反映。

（2）將經營租賃的資產出租時，利用“經營租賃資產”該科目下的二級科目進行過賬處理。在起租時，出租方發生的初始直接費用，金額較大的應當直接進行資本化處理。但對于金額不大且可以直接歸屬于該租賃項目的手續費、差旅費等，應當計入當期損益。

（3）當出租方收到租金時，應當借記：銀行存款/庫存現金；貸記：租賃收益。若在出租方承擔的承租方某些費用時，應當將該費用從租金中扣除且將租金余額在租賃期內進行合理分配。

3.融資租賃與經營租賃的比較

（1）目的不同。經營租賃是承租人目的為了滿足生產、經營上短期或臨時的需要而租入資產；融資租賃以融資為主要目的，承租人有購置資產的意念。

（2）風險和報酬不同。經營租賃租賃期內資產的風險與報酬仍歸出租人。而融資租賃在租賃期內，根據“實質重于形式”的原則，對租賃資產應視同自有資產，在享受利益的同時，承擔相應的保險、折舊、維修等有關費用。

（3）權利不同。 經營租賃租若賃期滿，承租人可續租，但無廉價購買資產的權利，也無續租或廉價購買選擇權；融資租賃租賃期滿，承租人可廉價購買資產或以便宜的租金延長租期。

（4）租約不同。經營租賃，可以簽訂租約，也可以不簽；因一方的要求可隨時取消。融資租賃的租約一般不可取消新的租約。

（5）租期不同。經營租賃租期短于資產有效使用年限；融資租賃租期一般為資產的有效使用年限，基本只需出租一次，就可收回在租賃資產上的全部投資。

結論

綜上所述，企業在賬務處理的時，要清楚融資租賃與經營租賃二者的形式，由此區別對待。如果企業的不確定性較多，且經營風險較高，最好采用經營租賃。反之，最好采用融資租賃。企業要結合好實際，做出準確的決策，才能使其穩定持續的發展。

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