我國營業稅改征增值稅的政策效應

袁顯平 張園園 馬曉梅

摘 要：為把握“營改增”相關研究的進展和后續方向，提高后續研究的效率和深度，對已有文獻進行了梳理和分析。統計發現，學界較為關注“營改增”的目的與意義，對稅負和財稅體系的影響，對財政與經濟的影響，對各相關行業的影響等。“營改增”有利于完善稅收制度、減輕企業稅負、調整產業結構和促進經濟增長，對相關行業的影響則涉及諸多方面。受可獲數據限制，已有研究重宏觀、輕微觀，重定性、輕定量，因此“營改增”相關研究還有待進一步拓展和深化。

關鍵詞：營改增；稅收負擔；政策效應；服務業

中圖分類號：F 810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1672-7312（2018）05-0588-08

Abstract：To accurately grasp the progress and follow-up research direction of replacing Business Tax with VAT，and to improve the efficiency and depth of follow-up research，the existing research results were systematically combed and compared.The results showed that the academic circles are more concerned about the purpose and significance of replacing Business Tax with VAT，that is，its impact on the tax burden and the financial and taxation system，on the finance and economy，and on the relevant industries.Previous studies have suggested that it will help improve the tax system to replace Business Tax with VAT，reduce the tax burden on enterprises，adjust the industrial structure，and promote economic growth.It will leave impact on many aspects of the relevant industries to replace Business Tax with VAT.Due to the limitation of time and available data，the existing research are mainly carried out based on macro-view，not minor-view，mainly based on qualitative not quantitative.Therefore，the relevant study for replacing Business Tax with VAT has yet to be further expanded and deepened.

Key words：replacing business tax with VAT；tax burden；policy effect；service industry

0 引 言

自1994年分稅制改革以來，我國稅制體系中一直并行存在著兩個一般流轉稅稅種——增值稅和營業稅。為了消除重復征稅，減輕企業負擔，促進工業轉型、服務業發展和商業模式創新，我國政府于2011年決定開啟“營業稅改征增值稅”（以下簡稱“營改增”）稅制改革，即指將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。這是自1994年“分稅制”改革以來，財稅體制的一次重大變革，也是一項“牽一發而動全身”的重要改革。這次改革循序漸進，從2012年1月1日起率先在上海交通運輸業和部分現代服務業試點，此后，試點地區和行業范圍逐步擴大，2016年5月1日起全面推開，即試點范圍擴大至建筑業、房地產業、金融業和生活服務業（包括醫療業，酒店業、餐飲業和娛樂業等），同時所有企業新增不動產所含增值稅已被納入抵扣范圍。據統計，2016年全面推開營改增試點后，全年降低企業稅負合計達5 700多億元，所有行業實現稅負只減不增[1]，這說明我國“營改增”是成功的。

自“營改增”稅制改革啟動以來，我國學界對“營改增”相關問題已開展了大量研究，形成了豐碩的研究成果。這些研究成果對于深化社會各界對“營改增”的認識和理解，大有裨益，也在一定程度上推動了“營改增”改革的進程。當然，隨著“營改增”改革和學術研究進程的演進，學界對“營改增”相關問題的認識也在持續深化，越顯清晰。因此，系統梳理和全面回顧已有研究成果，一方面將有利于全面認識和理解“營改增”這一項重大改革，另一方面也有利于準確把握研究進展和后續研究方向，提高后續研究的效率和深度。

1 文獻檢索統計

設定檢索期間為1990年1月1日～2017年4月30日，檢索CNKI資源總庫平臺，結果發現，總庫中篇名（主題）含“營改增”或“營業稅改增值稅”的文獻共計13 242篇（15 736篇）。進一步統計分析發現：①來源類型上，期刊論文10 696篇（8 395篇），碩博論文430篇（782篇），會議論文47篇（67篇），報紙文章為4 758篇（4 818篇）。期刊論文中，科學引文索引（SCI）、工程索引（EI）、中文社會科學引文索引（CSSCI）和核心期刊論文共計904篇（1 319篇）；②發表時間分布上，藍羽（1999）率先探討了建筑業“營改增”相關問題[2]，但2011年前篇名（主題）含“營改增”或“營業稅改增值稅”的期刊論文僅3篇（5篇），2011年起學術界和實務界才日益關注“營改增”相關問題，2012年度關注熱度加大，2013年度關注度迅速提升并持續至2015年度（這期間各年度文獻均為2 000多篇），2016年學術成果或報道呈現井噴態勢，高達到5 495篇（6 330篇），見表2；③研究主題上，經對期刊論文的分析發現，學界主要關注“營改增”的目的與意義，對稅負和財稅體系的影響，對財政與經濟的影響，對各相關行業的影響等方面。

2 “營改增”的目的與意義

“營改增”是推進我國結構性減稅的一項重要措施，明確“營改增”實施的目的和意義有利于正確評估該政策的實施效果，并為進一步深化“營改增”改革進程提供指導。通過對文獻的系統梳理發現，學者們指出“營改增”的目的和意義主要包括完善稅收制度、減輕企業稅負、調整產業結構、推動財政體制改革以及促進經濟增長等方面。

1）“營改增”有利于完善稅收制度。賈康（2012）[3]研究認為，由于改革前第三產業大部分征收營業稅，導致抵扣鏈被中斷，增值稅中性效應大打折扣，而“營改增”將規避這一缺陷。高培勇（2013）[4]認為在原有兩稅并行的政策下，第三產業不僅要全額計征營業稅，還要承擔增值稅和消費稅，從而引發了重復征稅這一不合理現象。徐全紅（2013）[5]指出，在新的經濟形勢和多樣化經營下，兩稅征管將面臨許多新的難題。余麗生與余逸穎（2015）[6]研究指出，增值稅擴圍將會使得消費稅調節范圍擴大，同時由于“營改增”的減稅效應促進企業利潤增長，因此也導致了所得稅增加。另外，“營改增”還將影響中央稅和地方稅的結構變化；

2）“營改增”有利于減輕企業稅負。程子建（2011）[7]研究認為，對于非“營改增”的企業而言，由于在其向已實施“營改增”的企業購買貨物時所需繳納的增值稅可以抵扣，因此稅負水平也會呈現降低趨勢。彭艷芳（2013）[8]認為試點地區減負明顯，而其中以中小企業為主體的小規模納稅人減稅力度更大，平均減幅達40%.胡怡建與田志偉（2014）[9]認為，“營改增”避免了重復征稅，因而降低了企業稅負。趙光軍（2015）[10]從試點企業和原有增值稅一般納稅人稅負情況進行分析，發現二者在“營改增”后稅收負擔都有所下降；

3）“營改增”有利于調整產業結構。杭州市國家稅務局課題組（2013）[11]從深化分工角度分析認為，“營改增”減輕了企業外包服務稅負，促使更多企業涉足服務外包，使原混合型經營企業專注其主業，生產性服務部門獨立發展。郝曉薇與段義德（2014）[12]研究發現，“營改增”消除了對第三產業的歧視，拉動了投資意愿從而推動第三產業發展。胡怡建與田志偉（2014）還從服務貿易視度指出，“營改增”降低了服務貿易企業經營成本，增強了其國際競爭力。歐陽華生等人（2015）[13]認為，“營改增”有利于降低稅負，而降低稅負有利于促進產業升級。陳釗與王旸（2016）[14]實證研究發現，“營改增”促進了專業化分工；

4）“營改增”有利于推動財政體制變革。學者們主要從促進分稅制改革和構建地方稅體系兩方面視角進行研究論證。李桃與張富國（2013）[15]研究認為，“營改增”將導致作為地方稅主體稅種的營業稅的消亡，間接稅比重下降，地方稅權縮水等一系列問題，從而推動分稅制改革。馬蔡琛與李思沛（2013）[16]研究了“營改增”背景下的分稅制改革，并提出改革的3個前提：“一級政府一級財政”、財政層級“雙端點”和地方政府層級相對簡化。張啟春與李淑芳（2014）指出，借“營改增”契機改革現有稅制，進一步明確中央與地方事權，將更加有利于地方政府財政的不斷發展。在具體實施方面，程瑤與伍洲（2014）[17]提出確立新地方主體稅種、下放地方稅權和完善收入劃分辦法等措施；

5）“營改增”有利于促進經濟增長。彭艷芳（2013）研究指出，“營改增”引發的稅收收入結構的變動對經濟增長有促進作用。胡怡建與田志偉（2014）認為，“營改增”有利于優化資源配置、降低行業稅負，從而促進經濟增長。程瑤與伍洲（2014）[18]認為，“營改增”有利于實現“促就業、穩物價”的經濟目標。同時，投資者、生產者和消費者都將從減稅中獲取剩余，從而擴大內需拉動經濟增長。孫正與張志超（2015）[19]提出，“營改增”促進了國民消費性財富增加以及動態經濟效率改進，并將釋放更多的制度紅利從而可以增強經濟增展動力。

3 “營改增”對于財政收入和財稅體系的影響

3.1 對財政收入的影響

目前，學術界對于“營改增”對財政收入影響的進行了大量研究，研究發現“營改增”對財政收入的影響，從短期看存在負效應，但從長期看則具有正效應。何晴與張斌（2014）[20]從稅收收入總量視角的研究發現，由于“營改增”的減稅效應，宏觀稅負水平持續走高的趨勢將不復存在。孫正與張志超（2015）基于收入分配格局視角的研究發現，“營改增”降低了政府部門在國民收入分配中的所得額占比。張學誕等人（2015）[21]從地方財政收入視角的研究發現，“營改增”改革后，地方財政將面臨因主體稅種缺失導致的減稅和補貼稅試點企業所引發的增支雙重壓力。許夢博等人（2016）[22]基于稅收收入結構視角的研究發現，增值稅擴圍以及實行較低的稅率導致間接稅收入降低，同時“營改增”促進行業發展及企業所得稅增加，從而使得直接稅占比增長。盡管在短期內“營改增”會減少稅收收入，但是從長期來看改革能夠增加財政收入。究其具體原因，學術界也從不同視角做出了解釋。湯蘊懿與閆強（2014）[23]認為，因各項政策的“時滯性”會導致短期內將減少政府收入，但稅率降低、稅基逐步放大的過程將在長期內體現其優勢，即長遠看將增加政府收入。胡怡建與田志偉（2014）認為，短期財政減收會刺激經濟增長，從而使長期財政增收。另外，由志強（2014）[24]指出，發達地區財政的承擔能力和補貼能力強，服務業發展潛力大，從長期看“營改增”給發達地區注入更強勁的動力，欠發達地區則相反，“營改增”會給地方財政帶來較大壓力。

3.2 “營改增”對分稅制改革及地方財稅體系重建的影響

“營改增”后，有關深化分稅制改革以及地方財稅體系重建問題，學術界研究視角主要集中于“調整增值稅比例[25-27]、重建地方主體稅種[28-30]、明確中央和地方財權、事權與支出責任劃分和完善轉移支付制度[31]”等方面。

1）調整增值稅比例。劉明與王友梅（2013）研究認為，如果按照改革前中央與地方的增值稅、營業稅收入規模劃分，那么“營改增”后中央與地方分享比應調整為47.82∶52.18.華欽與饒海琴（2014）研究認為，如果想要保證原有營業稅收入全部保留在地方財政，那么分享比例應調整為51.2∶48.8.董文信（2015）認為，若將營業稅和增值稅全部收入作為“營改增”后的增值稅額計算，仍以75∶25的比例分配，那么地方財政相對原始值減少了53.33%.為了保證地方財力不變，加權平均調整后的地方分享比例應為46.12%；

2）確立新稅種。“營改增”后地方財政將缺失主體稅種，因此尋找新的主體稅種是緩解地方財政危機的重要途徑。崔志坤等人（2015）指出，房產稅短期內無法成為地稅主體，但具有擔當地方主體稅種的潛力；資源稅可作為省級主體稅種，環境保護費改稅培養成市縣主體稅種；在欠發達地區城市維護建設稅可作為市縣級主體稅種。杜津宇（2016）基于受益視角認為，消費稅可成為地方主體稅，但容易造成政府間惡性稅收競爭；個人所得稅可以完全劃入地方財政主體稅種中，而企業所得稅由中央政府征收會更有效率；

3）明確央地財權、事權和支出責任。賈康（2012）提出應該逐步下放地方稅權，包括稅種選擇權、稅率調整權、還應包括因地制宜設稅權。張啟春與李淑芳（2014）認為中央政府應該上收事權，針對改革后各級政府事權與財力不對等情況，則應考慮通過完善轉移支付制度實現。張學誕等人（2015）指出應細化中央地方事權范圍與支出責任，并與財權、財力配置相適應。王勇與肖宏偉（2015）提出應賦予地方立法權，同時劃分稅收執法權和稅收司法權；

4）完善轉移制度。張啟春與李淑芳（2014）認為，針對地方財權與事權在改革后仍不對等情況，應調整轉移支付結構，繼續減少稅收返還和專項轉移支付規模，加大一般性轉移支付規模。張學誕等人（2015）進一步提出應對專項轉移支付應減少并加以規范，大力減少各部委再分配資金的規模。王勇與肖宏偉（2015）從法律角度認為，需建立健全中央地方轉移支付法律體系。劉華與景迪揚（2016）等人指出，為使財政分權不被弱化，發達地區應控制轉移支付規模，充分發揮地方稅收入對財政分權的促進作用。欠發達地區則應充分利用轉移支付的補充作用。

4 “營改增”對各相關行業的影響

4.1 “營改增”對交通運輸業的影響

交通運輸業作為“營改增”改革試點的先鋒，其受到的影響率先引起學術界的注意。學者們主要關注“營改增”對交通運輸業的稅負[32-34]、會計信息質量以及企業業績[35]、企業信貸等方面的影響。①稅負方面的影響。高文博（2013）研究認為，“營改增”后交通運輸業中的小規模納稅人稅負會有所降低。王珮等人（2014）實證研究發現，“營改增”的實施有效降低了交通運輸業的稅收負擔。李文與劉曉晨（2014）認為，影響交通運輸業稅負增減的原因還包括行業利潤率、資本有機構成狀況和法定抵扣憑證的取得等；②會計信息質量和企業業績方面的影響。李彩霞與韓賢（2017）研究發現，“營改增”會降低企業會計信息質量，因此在政策實施后，需要加快完善會計準則，加強信息披露的監督。而在企業業績方面，研究表明“營改增”的實施明顯降低了交通運輸業的貨物與勞務的稅負，但對公司業績水平并沒有顯著影響；③對企業信貸的影響方面。由于“營改增”后受進項稅可抵扣政策激勵，交通運輸企業發展意愿明顯增強。但王珮等人（2014）研究發現，交通運輸企業信貸需求快速增長，但由于金融機構較嚴謹，這在一定程度限制了交通運輸企業的發展速度和規模。

4.2 “營改增”對郵政業和電信業的影響

4.2.1 營改增對郵政業的影響

2014年1月1日起郵政業被正式納入“營改增”試點范圍。財稅政策將郵政業細分為3類：郵政普遍服務、郵政特殊服務以及其他郵政服務。其中，前兩類免征增值稅，其他郵政服務則改為按11%稅率征收增值稅（改制前按3%稅率全額征收營業稅）。“營改增”無疑會影響郵政業的稅負、結構調整等諸多方面，已有研究主要探討了“營改增”對郵政業的稅收負擔[36-37]、稅務管理、企業競爭力以及專業化分工等方面的影響。①稅收負擔。孫麗與李綺（2016）研究發現，“營改增”后郵政業稅負有較大幅度增加。劉姚（2014）發現因為以前年度庫存未取得增值稅專業發票，加上當時未實現全行業的增值稅鏈條未形成，所以2014年稅負不降反升。并發現，影響稅負的主要因素來自郵政企業運營成本和專用發票管理方面；②稅務管理。孫麗與李綺（2016）提出，多地郵政企業實行匯總申報繳納增值稅，即分支機構按月預繳增值稅，總機構按季度匯總申報繳納。由于郵政企業的諸多特點，實行匯總納稅政策后，財務核算更為復雜，所以“營改增”后，郵政業企業面對的各類具體問題都對企業稅務管理提出了更高的要求；③企業競爭力和專業化分工。劉姚（2016）認為，在稅負增加的情況下，郵政企業會通過對服務價格的調整進行稅負壓力的轉移，從而會對其競爭力產生一定的影響。在專業化分工方面，為達成降稅，郵政企業會考慮將郵政業務進行專業化分工和資源整合，甚至成立獨立子公司，也會考慮向自動化和智能化方向發展，以減少人工成本，降低稅負。

4.2.2 營改增對電信業的影響

2014年6月1日電信服務業正式被納入增值稅試點范圍。學術界主要從稅負[38-39]、發展模式[40]、運營管理模式等方面探究“營改增”對電信業帶來的影響。①稅負影響。高萍和徐娜（2014）認為，“營改增”后，電信企業總體稅負呈降低的態勢，但在實施之初，稅負是增加的。劉子亞（2015）認為，影響稅負的主要因素在于高固定成本、成本可抵扣項目少等方面；②未來發展模式方面的影響。耿輝霞（2016）認為“營改增”對電信業未來發展模式的影響主要體現在營銷模式和運營管理模式上。高萍與徐娜（2014）認為，在營銷模式上，電信企業更看重業務方向、用戶價值等，即運營商和終端廠商的關系也將逐步分離。同時建議電信企業積極走向境外，大力發展科研創新項目；③在運營管理模式方面的影響。電信業企業要通過改造原有系統，開展業務培訓并建立適應增值稅的運營管理模式，并不斷提升增值稅管理水平，逐漸降低“營改增”對企業造成的負面影響，進而體現出“營改增”對電信業企業發展的促進作用。

4.2.3 營改增對建筑業和房地產業的影響

1）營改增對建筑業的影響。“營改增”試點范圍于2016年5月1日正式擴展到建筑業行業。學者們主要關注“營改增”對建筑業稅負[41-42]、企業發票[43]、企業賬務處理和納稅規劃[44]等方面的影響。①稅負影響。王軍與熊雪軍（2014）通過實證研究發現，“營改增”后，建筑業整體稅負率達到5.98%，遠高于以前3%的營業稅稅率，并認為測算的稅負較營業稅稅負上升了2～3個百分點，但實際稅負幾乎提高了一倍。唐曉鳴（2016）認為影響部分企業稅負增加的主要原因包括增值稅專用發票的取得、人工成本的無法抵扣、稅制改革前已購置的機械設備無法抵扣等；②發票風險。趙芳（2016）認為，增值稅發票購買難度更大、開具手續嚴格。因下游分散、發票面額小、份數多、認證量大等方面原因，企業發票管理將變成難事；③賬務處理和納稅規劃方面。趙芳（2016）認為，“營改增”后，會計及稅務處理相關工作趨于復雜化，涉及免抵退、即征即退、先征后返及免稅等諸多政策，企業賬務處理難度會明顯增加。高喜臣（2016）認為，一些建筑施工企業項目遍布全國，為了節省工期和運輸成本，會在項目地購買原材料，但龐大且復雜的業務網會加大對增值稅專用發票的獲取難度，且6個月的專用發票認證時限也加大了建筑施工企業納稅規劃的負擔和工作量。

2）“營改增”對房地產業的影響。加快實施房地產業“營改增”，解決重復征稅、構建科學合理的抵扣鏈條和現代流轉稅制度，將有利于我國稅制改革和房地產業健康發展。無論在國際上還是國內，均認為對房地產業征收增值稅具有一定難度，國內難點在于房地產的銷售、轉讓和出租如何課征增值稅。學者們主要關注“營改增”在房地產業稅負[45]、實物處理[46-48]、效應預估[49]等方面的影響。①在稅負影響方面，嚴榮等（2015）通過實證測算發現，要使房地產業出現較明顯的結構性減稅，必然要求較低的增值稅稅率和較高的C/R（采購成本占銷售收入的比重）。②在實物處理影響方面，段文濤（2016）認為，“先預交再申報”的政策較為完美的解決了由進銷項取得時間錯位而引發的“錯配”難題。王利娜與張偉（2016）研究認為，對于房地產企業老項目按照5%的征收率進行簡易征稅，一則微降了房地產業的稅負（實際稅負為4.76%）。鄒忠民（2016）則重點對一般計稅方法下房地產業的稅收與會計處理做了總結，提出了“差額處理法”和“全額處理法”。③在“營改增”效應預估方面，彭曉潔等（2015）的實證結果表明，房地產行業的整體稅負將下降、凈利潤上升、現金流量業有不同程度的增長。但假設前提為可抵扣比例為100%，而實踐中，由于政策推行初期，稅制的不完善，抵扣鏈條的不完整，較難獲得完全抵扣。

4.2.4 “營改增”對金融業的影響

2016年5月1日起金融業正式被納入“營改增”試點范圍，契合了“利率市場化”、“人民幣國際化”持續推進對稅制改革的要求。學術界已有研究主要涉足了“營改增”在金融業實施的必要性[50-51]、以及對金融企業稅負的影響[52-53]、征收模式[54]、金融企業面臨的挑戰和風險等方面。①在實施的必要性方面。徐妍（2014）則從金融業較重的稅負對資本流的影響、營業稅下金融服務業面臨的重復征稅問題、稅制結構不合理、現行稅制不利于金融業中間業務以及金融創新的開展等方面論證了在金融業實施“營改增”的必要性。孫瑜晨（2015）認為，在金融業營業稅稅負偏重、稅基設置不合理，繼續征收營業稅會制約我國金融業的可持續發展；②對稅負的影響。付志宇等（2015）研究發現，在銀行業實施增值稅改革后效果可能不及預期，整個行業稅負將出現小幅上升。梁敏霞（2016）研究認為，“營改增”后部分銀行可能出現稅負上升，若要享受“營改增”減稅紅利，必須積極進行稅務籌劃以達到合理避稅的目的；③在征收模式方面。徐妍（2014）實證研究發現，在基本免稅模式下，“營改增”將使銀行業和保險業稅負下降，證券業稅負上升，而整個金融行業稅負大幅降低；在簡易計稅模式下，“營改增”對于整個金融行業的稅負影響將因征收率的不同而有所差異。為保證稅負平穩過渡，建議初期采用簡易計稅，但有必要對保險業實行差額征收。楊斌等人（2015）認為，在我國對金融業免稅和征收標準型增值稅不可行，認為“賬簿法增值稅”是在金融業難以推行憑發票抵扣進項稅情況下的次優選擇；④在面臨挑戰與風險方面。張英明（2017）[55]認為，在金融業實行“營改增”后，將面臨納稅遵從成本較高、金融服務的復雜性與增值稅的確定性較難兼容、進項稅額和稅基界定難度大、業務模式與資產結構及服務實體經濟的目標將深受影響等方面的挑戰。

4.2.5 “營改增”對其他服務業的影響

其他服務業主要從事生活服務，這類企業組織形式大都是小型微利企業，這次“營改增”先就是要讓小微企業得到紅利。已有研究主要涉足“營改增”對生活服務企業稅負的影響[56-58]、以及企業面臨的機遇與挑戰、應對挑戰的策略等方面。①對稅負的影響。高金平（2016）通過實證研究發現，小規模納稅人稅負下降了40%；一般納稅人的稅負在5.66%的水平，因進項稅抵扣，其稅負都有不同程度的下降。鄒筱（2016）實證研究發現，“營改增”后，物流企業稅先漲后降。但是孫正燕（2014）指出，“營改增”對大型餐飲企業、酒店、醫療機構和教育機構的經營管理、會計核算、發票開具等方面具有較大影響。稅負方面，對微利行業的物業公司而言，經測算實際稅負將達到 8%以上，相較于以往 5%的稅負是上漲的；②在面臨的機遇與挑戰方面。孫正燕（2014）

提出，實行“營改增”有利于生活服務業深化精細化管理及增值稅鏈條的完整等。但由于賬務處理復雜化、稅收管理和運營管理存在巨大風險、增值稅的申報和管理復雜化，所面臨的挑戰也不容忽視；③在應對挑戰的策略方面。程輝（2016）[59]提出了8項建議，即注意對納稅人身份的選擇、合理選擇供應商、增值稅發票的管理、區分可抵扣項目、將兼營項目分別記賬、用好免稅優惠政策、區分特殊規定和過渡政策、合法開展稅務籌劃。周翊等人（2014）[60]也提出，生活性服務業要建立健全會計核算制度，提高會計人員素質、擴大增值稅進項折扣范圍，完善服務業增值稅鏈條環節、完善內控監督體系、積極開展稅務籌劃。

5 研究結論與展望

“營改增”是一項“牽一發而動全身”的財稅體制方面的重要改革，學術界為此從“營改增”的目的與意義、對稅負和財稅體系的影響、對財政與經濟的影響、對各相關行業的影響等視角，開展了大量研究，形成了豐碩的研究成果。主要觀點或研究發現如下：①“營改增”的目的與意義在于它有利于完善稅收制度、減輕企業稅負、調整產業結構、推動財政體制變革及促進經濟增長。②在財政收入方面，“營改增”從短期看存在負效應，但從長期看則具有正效應；“營改增”后地方財政將缺失主體稅種，因此需要尋找新的主體稅種，明確央地財權、事權與支出責任，完善轉移制度建設。③對相關行業的影響，則涉及對稅負、會計信息質量和企業業績、信貸、結構轉型、稅務管理、競爭力與專業化分工、運營與發展模式、賬務處理等諸多方面。已有研究發現“營改增”后有些行業稅負不降反升，如郵政業、建筑業、物業等。

“營改增”試點時間較短，積累的數據有限。這為學術研究帶來了困難，導致已有研究成果定性分析的多、定量研究的較少；宏觀視角研究較多，微觀視角研究較少。同時，專門對最后試點的建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等，開展“營改增”相關研究較少。因此，隨著“營改增”財稅體系改革的持續推進，相關數據的不斷積累，還需要進一步深化“營改增”相關研究，以全面弄清其政策效應及對各相關行業的實質影響，為“營改增”政策的適時修正和各相關行業正確應對新形式提供理論指導與證據支持。

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（責任編輯：許建禮）