高新技術企業研發費用核算與管理

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目前，面對我國擁抱全球經濟一體化潮流，進一步深化改革開放的現實國情下，國內企業間競爭日趨白熱化，尤其對于高新技術企業來說，若想保住其高新技術企業資格，增強同行業企業間核心競爭力，就要求其不斷進行科技創新，提高其科學技術水平，加大研發費用的投資。以華為公司為例，其在2016年研發投入高達606億元，占其全球銷售收入5216億元11.62%，正是因為其“任性”的投入，才使其公司技術始終處于國際領先地位。同時高新技術企業對于研發費用，只有投入還是不夠的，還要對其加強專項管理，以備將來相關政府主管部門對其進行檢查。我國財稅[2015]119號文及國科發火[2016]32號文，對于研發費用支出都有著較為詳盡的規定，并且需要定期對于高新技術企業進行相關的資格審查，這其中研發費用的支出是一項較為重要的檢查項目。因而，高新技術企業一定要做好研發費用的核算與管理，從而有效地規避不必要的風險。

一、高新技術企業研發費用核算概述

企業研發費用指的是在對于企業的新產品、新材料、新工藝的研究開發過程中所發生的各類費用。研發費用又可被稱作“三新費用”。具體包括：人員工資、直接投入、辦公費用、折舊費用、無形資產攤銷、設計費、調試費用、委托外部單位研發費用等八大費用分類。

(一)研發費用會計核算簡要概述

首先，研發費用一般在“管理費用”科目下核算，或者為了核算研發費用方便起見設置“研發支出”會計科目，并在該科目下設“費用化支出”、“資本化支出”兩個細目核算，分別對于研發項目和費用進行核算。會計期末將“研發支出—費用化支出”轉入“管理費用—研發費用”科目，而對于“資本化支出”科目則待達到無形資產確認條件后，擇機轉入無形資產。但是，如果研發項目結束后，該資本化支出未達到無形資產的確認條件，則應一并轉入“管理費用—研發費用”科目中。

其次，將前述人員工資、直接投入、辦公費用等八大費用設置三級核算科目，以便于對其進行明細核算。

再次，為了便于對所研發的項目進行成本費用核算，應將研發費用的各個項目設置項目類別核算，即設置項目輔助核算。項目核算的設置應該準確、合理并易于查詢。

最后，也是最為重要的一點是企業的研發活動所涉及的人、財、物應獨立核算且能夠明顯確認。

(二)加強高新技術企業研發費用核算與管理的意義

首先，從《高新技術企業認定管理辦法》的規定來看，對于高新技術企業的研發費用支出額度有著嚴格的規定。具體如下表：

收入標準 研發費用所占比例5000萬元(含)以下 5%5000萬元——2億元(含) 4%2億元以上 3%

并且要求企業在中國境內發生的研發費用總額，占全部研發費用總額的60%以上，同時該辦法第十三條規定，對于企業已獲得高新技術企業資格的，每年5月底前，要上報研發費用等指標的年度發展情況報表。可見加強研發費用核算與管理，并達到相關政策的要求，是高新技術企業的硬性指標，并成為核查的重點因素。

其次，符合相關稅收政策要求。我國為鼓勵高新技術企業創新，規定了企業發生的研發費用可以在計征企業所得稅時，加計扣除50%，最高可以加計扣除75%。即發生100萬元的研發費用，可以額外再扣除150萬元，最高可以扣除175萬元。同時，相關稅收政策對于企業研發費用的發生、扣除也做出了相應的規定。如企業發生的研發費用不符合相關規定，則不允許加計扣除。

最后，適應企業自身生產經營發展的管理需要。項目的研發，需要經歷項目立項、預算編制及項目實施直至最后項目完成等幾個階段。這就要求對于上述各個階段項目研發費用支出給予清晰明確的核算，以便于企業管理層對于項目的研發進展、費用支出情況，有一個跟蹤、了解并反饋的過程。因而，它也是企業生產經營管理的一個重要組成部分。

二、加強高新技術企業研發費用核算及管理的策略

高新技術企業研發費用核算管理中或多或少存在著一些問題。在立項階段對技術精通而對財務核算不甚了解的研發部門參與程度高而財務部門參與程度不夠，從而使得財務部門對于項目立項、預算編制不熟悉、不掌握，造成研發項目預算編制的隨意性較大，費用科目與規范出入較大，期間費用劃分不清，造成不必要的浪費。在研發費用的核算過程中，隨意擴大研發費用的核算范圍，將不屬于研發費用的支出列入到研發費用中去，造成研發費用的核算不準確、不規范，還有的企業的財務人員由于平時疏于研發費用臺賬的維護，年末需要相關臺賬信息時，不得以采取實錄臺賬的方式應付檢查，這樣一來在實錄、補登過程中，難免發生遺漏，時間流對應不符，使得發生的費用難以按時正常入賬。為此，企業可以從以下策略著手加強研發費用的核算和管理。

(一)立項合理合規

財務人員要注意全程參與企業研發項目的立項過程，并在立項過程中提出財務方面對于研發費用的要求，重大項目符合內控基本要求，應有相關專家評估，并經董事會等類似機構聯簽，便于下一步的研發費用合理、合法、合規，核算有效對接。同時，企業應對研發項目的立項流程予以明確和規范，加強績效考核。

首先，項目立項應由專家可研和仔細評估后，立項、評估、申請、審核、審批、執行等相關部門，決策時符合內部牽制原則，最終經公司權力部門予以批準，以書面形式下發相關部門。

其次，財務部要對所立項目的期間，資本及收益給予書面明確，對費用劃分給予合理把握并給予業務部門一定的培訓宣貫，將項目相關支出起始時間與當月會計核算期間相配比。

最后，要明確項目負責人、參與人，并把相關人員資料、項目資料報予公司人力部門備案，以便將來相關部門審核。加大加強項目績效考核等后評估制度，使研發費用符合公司戰略及總體預算要求。

(二)加強研發費用財務核算

從目前來看，企業出現的研發費用核算管理不準確、不符合相關規范的現象，與企業財務人員素質有著較大的關系，甚至有些企業董事、監事、經理層，此方面意識也亟待提高。

首先，從公司層面，提高管理層強化研發費用精細化管理意識，在全面預算的執行中，關注預算編制、執行、分析、考核等全過程。

其次，企業應著力加強對財務人員的業務培訓，使其能夠熟識并完全掌握高新技術企業研發費用核算要求，從而不至于對于研發費用的核算產生偏差。

最后，加強企業財務職業操守評定。研發費用核算不準確，除了業務能力之外，財務人員責任心不強也是另一誘因。因此，加強財務人員職業操守評價，將其列入個人業績考核當中，可以起到一定的改進作用。

(三)加強企業內部審計力度

企業應加強內部審計部門，對于研發費用核算與管理的內控力度，這不僅可以規范企業研發費用支出的合理性，還能夠有效控制研發費用支出的規模、進度和支出質量，不至于使得研發費用支出超標，以過程控制及時降低預算執行過程中出現的重大問題。

總之，國家為鼓勵企業創新，提出了大眾創業、萬眾創新的戰略思想。同時，對于高新技術企業規定了15%的企業所得稅稅收優惠政策，規范了研發費用的支出并設定了加計扣除率。這就要求高新技術企業按照規定核算與管理研發費用支出，改進研發費用核算中出現的不合規問題，從而為我國的高新技術企業不斷進步、不斷創新發揮其應有的作用。