企業全面預算管理體系構建研究

吳震

【摘要】本文通過對前人研究的與全面預算管理相關的學術成果進行整理和分析，認識到目前我國企業在建設全面預算管理體系時出現的難題，并針對體系中的問題提出了關于環境體系、循環體系、保障體系三方面的建議，為企業全面預算管理體系提供一些參考。

【關鍵詞】經營戰略 全面預算管理 體系構建

一、全面預算管理的理論概述

全面預算是用貨幣資金和數量單位反映企業一定時期的現金收支、資金的需求、資金的融通、營業收入成本以及盈利狀況和財務狀況的整個財務計劃。其具體涵蓋業務預算、專門決策預算和財務預算三大內容，全面預算的三大內容的編制要以企業目標為核心，從各種業務預算和專項預算著手，最終匯總于財務預算。全面預算管理是以戰略目標為基礎，對預算進行分解、編制、執行、監控、考評等一系列標準化的綜合管理體系。它應突顯出“全面”的特點，不僅僅體現在內容的全面，也要保證全員的參與以及全方位和全過程的管理。

二、現階段我國企業實施全面預算管理存在的問題

（一）經營戰略與預算目標銜接不夠

相當多的管理層忽視了戰略地位的重要性，簡單地以為全面預算管理就是財務部門的事情，這樣使公司年度預算與經營戰略缺乏緊密的聯系，高層與執行主體過多地注重短期預算指標的實現從而忽略了企業長遠的戰略發展。此外，還會產生短期預算目標與經營戰略目標背離的狀況，例如，企業的銷售單位為了能夠在短時間內實現其銷售目標，超出限制地開展促銷活動，導致市場的商品價格波動下降，影響了企業的定價策略和長遠的發展。

（二）全面預算管理缺乏全員參與

很多企業在全面預算管理實踐中都存在的問題是全員參與程度不夠，大多數的基層職工沒有深入的預算管理認知，認為那只是財務部門的工作，與自己沒有多大關系。且在實際中責任中心在編制相關預算時，是由高層決策人員和財務部門等少數部門和人員參與制定的，各業務崗位的基層員工如果不能真正參與其中，那么制定的預算怎么實現與經營業務的緊密關聯，這將會直接關系到預算執行的效果和企業戰略目標的實現。

（三）全面預算編制基礎不科學

另外，預算編制方法不科學，目前企業在編制預算時，大多依據以前年度的數據，對收入、成本費用進行簡單的增減調整，缺乏科學依據。且預算編制方法經常沒有結合實際情況，導致預算編制與預算執行產生嚴重的脫節。

（四）全面預算執行控制能力缺乏

預算的執行與監控密切關聯，謹慎的監控才可以有效防范執行偏離正常軌道。而在實際中許多企業的預算執行會出現偏差，其主要原因之一是執行過程中的監控工作做的不到位，只有執行卻沒有監督控制，大多數企業除了財務部門擔任實施監控工作之外并沒有設立單獨的預算監控機構，然而財務部門在此工作中缺乏獨立性和權威性，監控力度也就大大削弱。

三、構建企業全面預算管理體系

（一）建立完善的預算管理組織機構

企業應當科學地建立和完善一個完整的全面預算管理組織體系，一般由決策機構、日常工作機構和執行機構組成。

（1）全面預算管理決策機構。由董事會為最高決策領導，并成立由總經理直接領導，副總經理和各職能部門負責人為成員的全面預算管理委員會。董事會在預算管理的過程中擔任總指揮，擁有任免全面預算管理委員會成員的權利，負有監督委員會工作的職責。

（2）全面預算管理工作機構。成立全面預算管理辦公室（可單設也可設在財務部門），負責全面預算的編制、審杳、匯總、報告、監督預算執行、分析考評等日常工作的處理。

（3）全面預算管理執行機構。全面預算責任中心是由各職能部門構成的預算執行者，向上反饋全面預算的執行結果并對出現的問題提出修整建議。企業按照權責來明確各職能部門的責任和分工，確定責任中心，對其進行監督與考評。

（二）加強員工培訓、培養企業預算文化

（1）培養良好的企業預算文化。企業文化影響著它的全體職工對于工作的態度認知，在全面預算管理工作開展的各個環節，管理層應當有意識地營造企業預算文化環境，讓內部員工對全面預算管理有責任感，能夠認同其工作并積極參與其中，發揮全員的主觀能動性與創造性。

（2）加強全員預算管理培訓。企業可以通過不同的途徑來增強各部門員工對于全面預算管理的認知和學習。例如，對各二級預算責任部門及員工進行意識灌輸和制度培訓，使其深入了解全面預算管理的含義，認識到這項工作密切影響到企業的發展和個人的利益，令每個人清楚地知道自己在此項工作中起到什么作用、做出什么成效能夠得到什么樣的獎勵，才能更好為企業目標而奮斗。

（三）制定科學的全面預算編制流程

全面預算管理的具體編制流程：

（1）下達目標。公司決策層通過戰略分析以及本量利分析等工具對企業預算期的成本效益進行預測，然后提出公司下個年度的預算目標并由委員會下達給各預算執行部門。

（2）編制上報。各二級預算部門根據下達的預算總目標，基于自身實際經營情況和執行能力制定具體的各項部門業務與專項預算方案，并且上報預算管理辦公室審核。

（3）審查平衡。預算管理辦公室要對上交的各項部門的業務以及專項預算方案進行協調，給出平衡調整的建議并告知相關執行部門進行修改。

（4）審議批準。預算辦公室依據已經修改過的各項業務預算和專門決策預算進行財務預算的編制，上交委員會審議、調整后再正式匯總編制總預算，最終上報董事會審批。

（5）下達執行。對于經過董事會批準的年度總預算要逐級層層分解為一連串的具體預算指標，下達到由各二級預算職能部門執行。

綜上所述，全面預算管理不僅僅是傳統的單一的預算計劃工具，而是企業管理體系中的重要組成部分，隨著市場的變化發展，全面預算管理已成為企業戰略執行和資源配置的有效工具手段。本文分析了現階段我國企業的全面預算管理體系中存在的問題并針對這些問題提出了相應的改善建議。全面預算管理不能僅僅局限于理論研究，更多的是需要我們在實踐中不斷積累經驗完善體系的構建。