“財稅混合”模式下稅務會計核算探討

王濤

摘 要：國家稅收一直是國家重要的經濟來源，在不同的國家因為基本國情和政治、文化等多個方面的原因，在稅收政策上存在著很大的差異。我國政府根據現階段的發展狀況制定了“納稅調整”類科目的設置和核心算法，以促進“財稅混合”制度的大面積推廣。

關鍵詞：“財稅混合”；稅務；會計核算

我國是國際上少有的堅持走社會主義發展的國家，隨著改革開放的成果逐漸凸顯。國家的各個方面的實力得到了增強。為了繼續擴大改革開放的成果，并保證我國的稅收政策在新的經濟形勢下有新的活力。在稅收政策上進行不斷的調整，為此在稅務的會計工作上，也要與時俱進，保證企業向著良好的方向發展，就需要在現在的“財稅混合”的模式下，對于企業的稅務會計有著更加高的工作效率和工作成果。

一、稅務會計理論模式在發達國家的適用分析

稅務會計在每一個的發達國家都有很長的發展歷史。本文通過對國際上的發達國家的財務制度進行分析，可以發現在不同的國家雖然因為稅務政策不同，但是在其中稅務會計上都有著科學的稅務計算方式，比如在英國這個老牌發達國家中，其主要是以“財稅分離”做為稅務會計的理論的基礎模式。而在法國卻又是以“財稅統一”的會計模式做為稅務會計核算的基礎。

二、適于我國稅務會計理論模式的選擇建議

通過對西方發達國家的稅務會計理念進行研究不難發現。在各個不同的國家，使用的稅務會計理念是不同的，我國的社會制度、文化背景、基本國情、人口、民族和西方國家存在著很大的差異，所以對于西方國家的稅務會計理念只能進行借鑒，不能全盤照抄。通過對我國的個各項的基本國情進行研究不難發現，在市場還不夠完善，需要借助政府的宏觀調控才能保證市場正常發展的今天，稅務會計理念使用“財稅混合”的方式，是實現我國經濟和市場向著利好方向發展的重要方式。

三、我國稅務會計理論體系應遵循的原則

稅務會計理念體系的建立關乎著我國的國計民生，為了強化市場經濟的建設和成果，在發展稅務會計理念體系時就必須遵循相關的原則，以確保建立的體系能夠符合經濟發展的要求。

（一）稅收原則

在我國現在的發展中，一定要堅持稅收原則，稅收是國家經濟的重要來源，關系著國家在基礎設施的建設、國防、科技、教育等諸多方面的發展。為此在稅務會計理念的建立上要遵循稅收政的要求。保證該理念的建立能夠滿足稅收所獲得經濟能夠實現國家職能的支出，同時也遵守法律精神，通過修正權責發生制原則、配比原則及稅款支付能力原則，確保社會上稅收的公平合理。

（二）稅收效率原則

為了增加國家資源的非配效率，發揮社會主義國家對于市場經濟的調控作用，稅收制度是實習上述效果的重要工具。在我國現在的經濟政策下，政府對于經濟市場的掌控已經從原先的宏觀上控制的基礎上強化了其在微觀上的指導作用，基于此原因，企業為了在中國市場乃至世界市場一直擁有極大的競爭力，就需要在稅收上通過資源再分配的方式，增加國內各個行業和人群的大部分利益，為此，在稅務會計上就需要遵循稅收效率原則，增加企業的微觀效率。

（三）公平稅負原則

早在1776年，就有人提出了公平稅收的原則，該原則在逐漸的發展中已經有了新的意義，這這一原則在中國已經發展成了在考慮個人對社會做的貢獻、占用社會資源、個人自身的經濟條件的基礎上，提出新的符合社會發展和大部分人民意義的稅收方式，為此在稅收立法上就需要在不同的發展階段對于公平原則有著新的定義和思考。

四、我國在“財稅混合”的稅務會計核算體系

不難發現，在我國現有的經濟體系下，為了增加國家資源的分配效率和調控作用，“財稅混合”將是長期執行的一套稅收體系，在這一制度下，企業必須在原有的稅務會計上進行革新，依法使用新的稅務會計體系。

（一）“納稅調整”類科目的設置與核算

企業在現階段的納稅體系中，需要進行稅務記賬和財務會計記賬兩者需要依法分門記錄，但是在新的“財稅混合”的體系下，為了增加稅務計算的科學性，就需要進行相應的改變，將企業的財務會計和稅務會計不進行分離記錄，增加對其稅務審查的科學性，同時，還需要在稅務會計體系中建立起企業“應繳納稅金”這個項目，再通過建立起多級的核算體系，對這一項目按照財務會計和稅務會計兩項內容進行核算。

（二）“納稅調整” 類科目設置與財務會計科目設置的區別

在實際的企業經營過程中需要認識到“納稅調整”和財務會計科目設置有著很多差別。首先，企業要認識到“納稅調整”是國家規定的，和企業的財務會計屬于兩個體系；其次，“納稅調整”是體現我國經濟發展方向和憲法精神的指導下進行的調整，而在稅務會計是根據財務調整進行計算，在企業中得到具體的稅務的法反應；再次，在時間上稅務會計上結余款不能夠留存，通常都是用于清繳上一年的未繳欠款；最后，在稅務會計的記賬憑證中。稅務會計和財務會計存在著一些差異，通常需要對其中的記賬數據進行相應的編號，保證時間對賬務的影響降到最小。

（二）稅務會計報告

企業在經營的過程中要按照相關的規定，創建相應的稅務會計報告，在該報告中要對企業的經營狀況和當前的稅率以及未交的稅款、以繳稅款等多項企業的稅務數據進行記錄，在方便政府檢查的同事，也能夠讓企業在經營中對企業的運營成本有一個清晰地認識，促進國家市場經濟和企業經濟的共同發展。

五、結語

綜合上述的觀點，不難發現在中國現階段的稅務理念的設計中要遵循經濟發展的需要，我國是一個社會主義國家，在稅收政策上可以預見的是，基本國情和國家發展的需要，稅務會計理論模式將長期以“財稅混合”的方式進行，為此，我國稅務會計的發展就需要建立在以財稅混合的基礎上建立起科學的會計理論體系，保證稅務會計在體現國加稅收原則和“納稅調整”的核算方式。

參考文獻：

[1]劉曉北.“財稅混合”模式下稅務會計核算研究[J].財政監督，2013，17：51-54.

[2]李昕明，張巍巍.基于稅務會計獨立下的調整核算問題探討[J].商，2015，39：146+140.