商場與供應商聯營業務的會計與稅務處理探討

摘 要：近年來，國內很多大規模商場和供應商已經形成了聯合經營的協議與關系，為互利互惠提供了必要的保障。基于此，文章將商場與供應商聯營業務作為研究重點，闡述了會計與稅務處理的相關內容，希望有所幫助。

關鍵詞：商場；供應商；聯營業務；會計核算；稅務處理

目前階段，商品流通企業為不斷增強競爭實力并有效規避經營的風險，會選擇使用引廠進店的聯營方法，也就是和生產者形成合作關系并經營。通過聯營方式的運用，使得商品流通企業資金的周轉速度明顯加快，資金的占用也隨之減少，實現了資金使用率的全面提升。由此可見，深入研究并分析商場與供應商聯營業務的會計與稅務處理具有一定的現實意義。

一、商場與供應商聯營業務的會計核算研究

（一）日常核算方面

在商場與供應商聯營的過程中，銷貨憑證主要通過商品供應商銷售人員填寫，一式三聯。對于消費者而言，即可憑借銷貨憑證通過商場收銀臺完成支付，在收銀員蓋好付訖字樣憑證以后，由專柜銷售工作人員、收銀員以及顧客各分一聯，銷售工作人員則憑借憑證完成發貨工作。對于收銀員而言，每天工作結束后，需對當前所有的收款記錄進行匯總，并編制收款匯總表，在和留存銷貨憑證以及實收款項進行核對并不存在偏差的情況下，向商場出納交付現金，由出納核對后把當天款項存入企業開戶銀行。而出納需結合收銀人員上交的資料，按照小組類別編制銷貨日報表，并和銷售工作人員實物臺賬加以核對，并在準確的情況下交由銷售工作人員簽字和蓋章。而會計則需要結合銷貨日報表與收款匯總表等相關原始憑證完成處理收入賬務的工作。

（二）月末核算方面

月末，商場會計應完成銷售收入的月匯總表編制工作，根據銀行商戶POS系統導出商戶刷卡明細，并匹配商戶名稱，將現金與POS明細匯總，按照商戶名稱出具月末對賬結算單，與供應商會計核對銷售，在核對無誤的情況下，完成聯營商戶返款。同時，結算增值稅銷項稅額，完成商品入庫處理，并確認主營業務收入，結轉主營業務成本。在營改增工作開展后，特別要注意開具給顧客的增值稅發票的商品名稱及數量要與購入商品發票名稱及數量相匹配，杜絕無庫存出庫銷售及銷售單價小于入庫單價現象的發生。

二、商場與供應商聯營業務的會計與稅務處理

（一）打折促銷的會計與稅務處理

在商場促銷活動中，打折是最為常見的途徑。根據稅法條文規定要去，折扣銷售稅務處理的重點在于銷售額和折扣額是否同時被注明在同一張發票中。若在相同發票中分別注明了銷售額與折扣額，就可以根據折扣以后的余額，將其當做銷售額對增值稅與所得稅進行計算。若折扣額是另外開具發票，那么不管選擇哪種財務處理方式，在計稅的過程中都不允許將折扣額在銷售額當中扣除。從本質上來講，此促銷方式就是企業在商品銷售中首先打折而再銷售，所以銷售額與折扣額會被注明在同一張發票當中，而且可以在納稅之前將折扣額扣除。這一促銷方法在核算方面相對簡單，而入賬的金額則根據商業折扣扣除以后金額予以確定。

（二）返券促銷的會計與稅務處理

所謂的返券促銷，具體的目的就是為了對消費者的購買欲望進行刺激，在其消費滿特定金額以后，商場能夠為消費者提供定額返利券。一般情況下，購物返券的銷售途徑在核算方面可以包括兩種不同的方法。一方面，將非公益性捐贈作為參考標準，由商場為消費者返回購物券，應將其等同于銷售進行處理，并且把先進銷售額與購物券的銷售額同時納入到總體銷售收入當中，將其作為增值稅與所得稅計算的依據。另一方面，在購物券銷售額納入到銷售折扣當中，并根據扣減以后的銷售收入對增值稅與所得稅進行計算。

但由于購物返券屬于商場的促銷途徑，就是商場將消費者消費定額商品作為基礎而為其提供特定折扣額，也是商場為刺激消費者二次購買所選擇使用的促銷方式，屬于折扣亦或是折讓。為此，第一種的會計核算方法并不合理。

而在商場與供應商聯營業務的過程中，采取商品的返券促銷方式，僅關注了商場針對于銷售收入總賬的核算，并未關注其對于銷售收入的分類核算。針對商場與供應商聯營中，采取商品返券促銷的過程中，消費者很容易在某展柜首次購買商品以后，使用所獲取的購物券在另一專柜中購買商品。這樣一來，不同專柜對于銷售額與折扣額分配的問題就會隨之出現。為此，在商場促銷活動結束以后，應對當期的促銷活動總折扣率進行計算。隨后，需根據當期促銷活動總折扣率，選擇各專柜分攤折扣額，對不同專柜銷售折扣進行計算。在此基礎上，應使用各專柜總銷售額對不同專柜實際銷售折扣以后金額扣除以后入賬。

通過返券促銷方式的應用，能夠有效地節省納稅的成本，并根據約定要求，由供應商承擔部分折扣的讓利。這樣一來，供應商就能夠借助這一促銷方式達到薄利多銷的經營目的。

三、結束語

綜上所述，商場與供應商聯營業務模式之下，無需提供資金對即將出售商品進行購買，也不需要安排相應的商品銷售工作人員。在這種情況下，商場在采購環節方面得以簡化，減少了庫存管理成本，僅提供銷售商品的場所即可。但商品銷售以后的款項結算仍需商場負責處理，所以必須正確認知商場與供應商聯營業務模式下的會計與稅務處理重要性。

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作者簡介：

劉杰，九龍倉（中國）物業管理有限公司國際金融中心分公司。