衛生事業單位執行內部控制制度的思考

王萍

摘要： 內部控制制度作為衛生事業單位一項重要的組織、管理制度，是確保衛生事業單位安全有效運行的關鍵。內部控制制度作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、控制目標、方法程序、評價與監督等幾方面內容。建立科學嚴謹的內控制度，正確處理好監督與發展的關系，是確保單位安全有效運行的關鍵。同樣，一個具有可持續發展、科學發展、績效考評突出的衛生事業單位，必定是一個內部控制制度健全的單位。衛生事業單位發展停滯不前、會計信息的失真、經濟業務不遵守國家有關法律法規，在很大程度上可以歸結為單位內部控制制度的缺失或失效。

Abstract： Internal control system， as a significant organization and management regime， is crucial to ensure the safety and efficiency of the state-run enterprises. Internal control system is a complete control system as for finance and other related issues. It includes organization structure， control objective， methodical procedure， evaluation and supervision. In order to guarantee a safe and efficient enterprise， rigorous and scientific internal control system needs to be established， and the relationship of supervision and development needs to be balanced well. Meanwhile， a state-run enterprise with sustainable and scientific development， and outstanding performance assessment， is certain to have built a sound internal control system. If a state-run enterprise remains stagnant， accounting information lacks fidelity， or business transactions fail to comply with the relevant laws and regulations， to a great extent， it is due to the lack of or invalid internal control system.

關鍵詞： 衛生事業單位；內部控制制度；控制

Key words： state-run enterprise；internal control system；control

中圖分類號：F239.66 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）17-0089-02

1 衛生事業單位建立內部控制制度的必要性

衛生事業單位多數為國家以財政性資金保障其工作的基本職能，隨著國家對民生問題的重視，政府對衛生事業單位的投入力度不斷加大，尤其是對公共衛生的資金投入逐年在增加，如何科學地、規范地使用好國家有限的財力，使其發揮更大的社會效益，是衛生事業單位領導、財務會計等管理人員要做好的事情。為了加強和規范衛生事業經費的支出，加強單位內部控制，進一步提高行政衛生事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，全面掌握行政事業單位內部控制建立與實施情況，提高內部控制報告編報工作效率和質量，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定，財政部于2012年12月出臺的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）管理規范，為衛生事業單位規范使用資金提供了要求。隨后陸續出臺了《財政部關于印發<行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）>的通知》（財會〔2017〕1號）和《財政部關于開展2016年度行政事業單位內部控制報告編報工作的通知》（財會函〔2017〕3號），要求事業單位全面開展內部控制工作。此項工作是依據《規范》提高了衛生事業單位管理水平和風險防范能力，促進其做為公共部門的運行效率，增強公共部門責任意識，加強其對社會公眾利益服務的意識。

《規范》中強調的是控制。控制指的是規范、是約束、是對舞弊的否定、是對損失的遏制，內部控制是現代市場經濟條件下的衛生事業單位不可缺少的部分。尤其是衛生事業單位引進績效考評概念，衛生事業單位公共支出績效評價方法以最低成本法、成本-效益分析法、目標-結果比較法等評價方法來衡量。很多衛生事業單位如文化宣傳、衛生防疫等支出，其所取得的“效益”很難進行貨幣計量，在市場上也沒有相應對價，在取得同等的效益時，如果支出成本低則績效好，反之則績效差。在計算“公共支出成本總額”時，不僅需要找出并計量與效益相關的各個支出，還應考慮支出成本對單位的收入、資產、負債以及公眾利益的影響。

在單位內部控制建立和健全條件下進行“公共支出成本總額”的控制，將會得到較好的效果，為節約單位資金發揮作用。

2 衛生事業單位經濟業務環節中內部控制制度的運用和原則

衛生事業單位建立與實施內部控制，應當從以下環節進行控制以期得到較好的效果：

2.1 資金運營環節

運用全面性原則，衛生事業單位強調的資金的預算，在單位對預算資金進行歸集、調理分配、使用等環節實行嚴格控制，防止資金體外循環。資金內部控制應當貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制。

2.2 公共支出環節

運用重要性原則與制衡性原則相結合。在全面控制的基礎上，內部控制應當關注單位重要公共支的等經濟活動和經濟活動存在的重大風險。在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督面制。實施公共支出嚴格管理，防止舞弊行為發生，保證資立的安全與效益。

2.3 授權支出環節

運用適應性原則。內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。在單位業務環節各方面經濟活動操作中的權力實施有效監控，明確劃分權限，防止權力濫用。

3 內部控制制度在單位經濟業務中的要求

3.1 資金預算控制

衛生事業單位財務活動、經濟業務是以《預算法》、《會計法》為基礎的，《行政衛生事業單位內部控制規范（試行）》的出臺也是以《預算法》、《會計法》為基本原則的。資金的預算關系到單位的發展與績效評價的好壞。因此“單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。單位應當合是設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位分離。” 《規范》第十九條明確規定了預算環節崗位的分離。預算不只是體現在單位財務部門的最終匯總與上報環節，在各業務部門為年度業務活動經費預算之初就應編制程序規范、方法科學、內容完整、項目細化、數據準確的預算并編制及時，按時上報。在單位按批復的預算實施工作時，也要保證預算嚴格執行。預算單位要對預算的實施進行控制，以期達到預算目標。

3.2 經濟活動收支控制

經濟業務的收支工作是單位財務工作重要環節，也是經濟業務集中體現的地方。建立健全單位收入內部控制管理，明確職責權限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離，保證資金安全。任何單位嚴禁設立賬外賬，保證國有資產不流失。建立健全單位支出內部控制管理，明確審批權限、程序、責任，不得越權審批。實行重大經濟事項領導集體決策制度，保證支出的合理、合法、社會效益顯著。

3.3 政府采購活動控制

衛生事業單位應當加強對政府采購活動的管理。衛生事業單位要對政府采購業務予以重視。衛生事業單位運用的資金是國家財政資金，要受社會各方面的監督。根據《政府采購法》規定，凡符合政府采購目錄規定的貨物、服務、工程類采購，均應實行政府采購。

3.4 修繕、建設項目控制

重大修繕、建設項目是單位發展需要而進行建設的，應當建立單位建設項目的可行性研究與決策集體研究決定制度。引入第三方監控機制，項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告等應當由單位內部的規劃、技術、財會、法律等相關工作人員或者根據國家有關規定委托具有相應資質的中介機構進行審核，出具評審意見，保證單位重大修繕、建設項目不出批漏，保證項目完工投入正常使用。控制項目概、預算，保證資金合理流出。

3.5 資金支付與資金管理控制

單位資金的流入與流出應當加強管理。單位建立健全貨幣資金管理，建立健全資產內部管理制度。在貨幣資金業務的全過程要確保不相容崗位的相互分離。加強貨幣資金及單位資產定期核查機制，及時發現問題，確保資金與資產的安全。

3.6 合同簽定控制

衛生事業單位也應加強法律意識，在合同訂立、履行、資金支付全過程加強對合同的控制。合同實施歸口管理，重大合同要注重法律、法規條款的應用，注重保護單位自身利益，使合同得以順利履行。

4 衛生事業單位貫徹執行內部控制制度的思考

《行政事業單位內部控制規范（試行）》明確規定單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。 單位應當根據本規范建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。具體工作包括梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員認真執行。衛生事業單位建立健全內部控制制度，有利于單位發展，有利于資金效益的最大化，也符合國家設立衛生事業單位的目的。

參考文獻：

[1]衛生系統內部審計工作規定.衛生部令51號.2006年8月16日.

[2]財政部關于印發《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》的通知.財會[2017]1號.

[3]《財政部關于印發〈行政事業單位內部控制規范（試行）〉的通知》.財會[2012]21號.

[4]《全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》財會[2015]24號.