會(huì)計(jì)主體行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

常美

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊案件層出不窮，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。這些不良會(huì)計(jì)主體行為嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)，國(guó)家的宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序受到了嚴(yán)重的干擾，嚴(yán)重影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，優(yōu)化會(huì)計(jì)主體行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為我國(guó)急需解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文通過(guò)分析影響會(huì)計(jì)主體行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，提出了改進(jìn)會(huì)計(jì)主體行為的措施和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策，以求改善目前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

一、會(huì)計(jì)主體行為

（一）會(huì)計(jì)主體行為的含義

會(huì)計(jì)主體行為是指會(huì)計(jì)行為主體在內(nèi)部因素和外部環(huán)境共同作用下，依照會(huì)計(jì)行為目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，遵循一定的會(huì)計(jì)行為規(guī)則，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)科中所特有的方法、手段對(duì)會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，形成一系列會(huì)計(jì)信息并傳遞給信息使用者或委托者的一種實(shí)踐活動(dòng)。這里的會(huì)計(jì)行為主體既包括會(huì)計(jì)人員也包括會(huì)計(jì)組織，會(huì)計(jì)行為包括個(gè)人行為和群體行為。

從以上會(huì)計(jì)主體行為的定義上可以看出會(huì)計(jì)主體行為具有一下明顯特征：①.會(huì)計(jì)主體行為具有主體性。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的主體，也是會(huì)計(jì)工作的主體，會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)行為的具體操作者，既會(huì)計(jì)人員或者會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員雖然受企業(yè)管理當(dāng)局的管理和控制，但具有獨(dú)立的人格，其會(huì)計(jì)行為目的不等同于企業(yè)。②.會(huì)計(jì)主體行為具有目的性。會(huì)計(jì)行為受控于會(huì)計(jì)主體的目的，會(huì)計(jì)主體的動(dòng)機(jī)、目的是會(huì)計(jì)行為的根本動(dòng)因。③.會(huì)計(jì)主體行為具有技術(shù)性。會(huì)計(jì)本身就是一門具有應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)行為也是如此，對(duì)于相同的一種會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇不同的會(huì)計(jì)的方法和手段就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于不同的會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生不同的判斷。這主要取決于會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)手段和方法的偏好、技術(shù)的選擇甚至是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。④.會(huì)計(jì)主體行為具有系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)主體行為具有嚴(yán)密的程序和計(jì)量，會(huì)計(jì)行為貫穿著技術(shù)性，在整個(gè)會(huì)計(jì)行為過(guò)程中，會(huì)計(jì)主體始終是以會(huì)計(jì)目的為根據(jù)，因而會(huì)計(jì)主體的行為會(huì)產(chǎn)生一套完整的系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)主體行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)主體行為的結(jié)果，是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)出的產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是表示會(huì)計(jì)產(chǎn)品能滿足需求者需要的程度，是會(huì)計(jì)行為最終能達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的程度。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為會(huì)計(jì)主體行為所產(chǎn)生的結(jié)果，是會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)組成的一個(gè)要素，它是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用會(huì)計(jì)行為手段、采取一定的會(huì)計(jì)行為方式，在會(huì)計(jì)行為規(guī)范的制約下所取得的結(jié)果。從原始社會(huì)的簡(jiǎn)單結(jié)繩記事到封建社會(huì)的算盤，再到現(xiàn)今社會(huì)的會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)手段在不斷地發(fā)展變化，會(huì)計(jì)規(guī)范越來(lái)越完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在不斷得到提高的同時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象也越來(lái)越突出。優(yōu)化會(huì)計(jì)主體行為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，對(duì)會(huì)計(jì)主體行為實(shí)施優(yōu)化，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施，會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化重點(diǎn)需要會(huì)計(jì)行為法律優(yōu)化以及會(huì)計(jì)行為職業(yè)道德優(yōu)化。會(huì)計(jì)主體人員素質(zhì)差異與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有直接關(guān)系，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員進(jìn)行工作的時(shí)候，總有著不同的專業(yè)技能水平和文化素質(zhì)、倫理道德、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)人員主體素質(zhì)的狀況由此可以反映出來(lái)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于會(huì)計(jì)行為主體按照會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行力度，當(dāng)會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)規(guī)范認(rèn)真執(zhí)行時(shí)，會(huì)計(jì)信息可以認(rèn)為是真實(shí)可靠的，反之，會(huì)計(jì)信息就是不真實(shí)的。在我國(guó)，隨著企業(yè)發(fā)展集團(tuán)化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，財(cái)務(wù)工作的難度和強(qiáng)度也逐步增大，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就顯得尤為重要，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既是建立會(huì)計(jì)工作秩序的需要，也是進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和工作效率的重要措施。當(dāng)前，我國(guó)在會(huì)計(jì)行為法律優(yōu)化及職業(yè)道德等方面，還缺少統(tǒng)一的，可操作性強(qiáng)的完善的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，由此就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。優(yōu)化會(huì)計(jì)主體行為是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，對(duì)會(huì)計(jì)主體行為實(shí)施優(yōu)化，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施，會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化重點(diǎn)需要會(huì)計(jì)行為規(guī)范化和會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)優(yōu)化，通過(guò)這兩者同時(shí)發(fā)揮作用，兩者相兼，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體改進(jìn)。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)主體行為的影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反作用于會(huì)計(jì)主體行為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在會(huì)計(jì)行為優(yōu)化中，是對(duì)其結(jié)果的具體體現(xiàn).隨著我國(guó)改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是極其重要的，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，既能體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及相關(guān)的財(cái)務(wù)收益成果，也能體現(xiàn)了各個(gè)相關(guān)的利益關(guān)系的界限以及經(jīng)濟(jì)收益的分配結(jié)果。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所表現(xiàn)出來(lái)的好壞所代表的是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成效，是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，正是由于決策者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視，分析可能出現(xiàn)的虛假會(huì)計(jì)信息的工作也越來(lái)越細(xì)致，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)決策的物質(zhì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確是進(jìn)行科學(xué)財(cái)務(wù)決策的先決條件。沒(méi)有真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，就不可能做出正確的財(cái)務(wù)決策，甚至有可能導(dǎo)致相反的決策，為決策者帶來(lái)不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。所以，保證高品質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的體現(xiàn)，有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)具有重要作用。會(huì)計(jì)行為優(yōu)化是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑，不是一蹴而就就能解決的問(wèn)題，需要對(duì)優(yōu)化的先進(jìn)方法進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的探索與研究以及不懈的努力。隨著我國(guó)改革的不斷深入，以及社會(huì)分工及專業(yè)化的不斷提高，會(huì)計(jì)環(huán)境也變得日益復(fù)雜，所以，我們需要不斷地改變觀念，完善法律法規(guī)監(jiān)督體系，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)主體行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為會(huì)計(jì)主體行為優(yōu)化提供更加有力的環(huán)境。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)主體行為具有能動(dòng)作用，會(huì)計(jì)信息具有連貫性，前期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)于后期會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)操作方面是否按照會(huì)計(jì)規(guī)范有著重大的影響。

四、改進(jìn)會(huì)計(jì)主體行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）改進(jìn)會(huì)計(jì)主體行為的措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體行為的環(huán)境建設(shè)。首先要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建設(shè)，道德建設(shè)的治理必須建立在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，物質(zhì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)為道德的確立和鞏固提供支持和保證。會(huì)計(jì)主體行為的改進(jìn)是讓會(huì)計(jì)主體在運(yùn)用會(huì)計(jì)手段和方式時(shí)更加合理，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更為可靠，能夠使會(huì)計(jì)信息使用者得到最大程度上的滿足，就企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體行的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制。就國(guó)家而言，應(yīng)建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，保證資本市場(chǎng)的發(fā)展，實(shí)行會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供良好的環(huán)境。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體行為的制度環(huán)境建設(shè)，以嚴(yán)密的會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)約束會(huì)計(jì)主體的行為，以其強(qiáng)大的監(jiān)督管理機(jī)制保證會(huì)計(jì)主體行為能夠按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系進(jìn)行，對(duì)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的會(huì)計(jì)主體行為進(jìn)行及時(shí)的糾正和懲罰。建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，制定一系列準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)政策選擇行為的不確定性減少。最后還應(yīng)加強(qiáng)精神環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)社會(huì)的誠(chéng)信道德教育，樹(shù)立誠(chéng)信文明新風(fēng)，從思想根源上治理誠(chéng)信缺失會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)氣。建立誠(chéng)實(shí)守信，積極向上的企業(yè)文化，良好的企業(yè)文化影響著企業(yè)的每個(gè)員工，單位負(fù)責(zé)人要做好帶頭示范作用，不得強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假，對(duì)強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不正當(dāng)行為的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處罰。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體建設(shè)。對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制，滿足會(huì)計(jì)主體在心理和經(jīng)濟(jì)方面的需求，尊重和重視會(huì)計(jì)主體的地位，當(dāng)這種需要得到滿足后，會(huì)計(jì)主體人員才會(huì)有更好的精神狀態(tài)和精力去積極地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，提高工作效率，消除不良影響。加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體人員的職業(yè)道德素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)主體職業(yè)道德素質(zhì)是減少會(huì)計(jì)信息是真的必要保障。提高會(huì)計(jì)主體的專業(yè)知識(shí)技能，會(huì)計(jì)人員要不斷的更新自己的知識(shí)，掌握新的準(zhǔn)則方法，提高自己的技能，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的公允、客觀。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)主體人員的教育力度，提高會(huì)計(jì)主體行為的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，會(huì)計(jì)主體是主要、必不可少的實(shí)施者，因此提升會(huì)計(jì)主體職業(yè)道德，是有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范，會(huì)計(jì)規(guī)范體系是會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作中的參照標(biāo)準(zhǔn)。加大對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的宣傳，做到會(huì)計(jì)工作有法可依，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)虛假行為進(jìn)行制裁，對(duì)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)主體追究其法律責(zé)任。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體行為的責(zé)任體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度。會(huì)計(jì)主體行為的法律責(zé)任不明確，使得相應(yīng)的處罰沒(méi)有落實(shí)。所以政府應(yīng)盡快詳細(xì)規(guī)范會(huì)計(jì)主體行為的責(zé)任，加大處罰會(huì)計(jì)主體違規(guī)行為。