淺析新收入準則變化對會計核算的影響

劉旭英

（西安財經學院商學院，陜西西安710100）

引言

收入準則變更引入了確認收入的五步法模型，新準則的出臺，如何準確理解準則、恰當應用準則則顯得十分重要。

1 識別與客戶訂立的合同

新收入準則修訂后的收入確認的原則更改為企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權是確認收入。

2 識別合同中的單項履約義務

合同開始日，企業(yè)應當對合同評估，識別此合同中所包含的各單項履約義務。履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓的可明確區(qū)分商品的承諾。

例2：B企業(yè)推出交話費送手機活動，消費者若一次繳存話費5000元，就可以獲得單獨售價為2400元，成本為1700元的智能手機一部，并從參加此優(yōu)惠活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元，成本為90元的通話服務。

本例中，企業(yè)向客戶轉讓的智能手機與通話服務可單獨區(qū)分，且客戶可以從手機和通話服務的使用中收益，智能手機和通話服務均為可明確區(qū)分商品。B企業(yè)的履約義務包含智能手機和通話服務倆項內容。

例3：2018年6月1日，C企業(yè)向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2500000元，增值稅稅額為425000元，收到款項存入銀行。協議約定，乙公司在7月31日之前有權退還健身器材。C公司根據往年經驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%，在不確定性消除時，80%已確認的累計收入金額極可能不會發(fā)生重大轉回。

本例中，2018年6月1日C企業(yè)發(fā)出健身器材時，確定交易價格時在考慮C企業(yè)預期將退還給客戶的款項500000元時，因為該部分款項預期因銷售退回將退還給乙公司，不構成C公司因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額，應確認負債，不構成成收入的組成部分。

會計分錄如下（單位元）：

4 將交易價格分攤至各單項履約義務

合同中包含多項履約義務時，企業(yè)應該在合同開始日，依照各個單項履約義務所承諾的單獨售價的相對比例，交交易價格分攤至各單項履約義務。

例4：為擴大銷售量，D企業(yè)特推出了買車贈送甲級保養(yǎng)服務的銷售推廣措施，消費者從D企業(yè)購買乘用車（乘用車單獨售價297000元）的同時可免費獲贈一張甲級保養(yǎng)卡，消費者可憑此卡在買車之日起一年內到D公司的銷售公司免費做一次甲級保養(yǎng)。此甲級保養(yǎng)卡也單獨對外出售，價格為3000元。

本例中，甲級保養(yǎng)卡構成單項履約義務，在銷售車輛的同時，應當將銷售取得的貨款297000元在銷售車輛的公允價值297000元與甲級保養(yǎng)卡的公允價值3000元之間進行分配，將分攤至銷售車輛部分

3 確定交易價格

企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額，關注點為預期有權收取的對價，而不是已收取的對價。

企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項理應作為負債進行會計處理，不得計入交易價格。267300元確認為收入，將分攤至甲級保養(yǎng)卡的部分2970元確認為合同負債。消費者使用甲級保養(yǎng)卡時，從合同負債轉出確認為營業(yè)收入，相關的保養(yǎng)服務成本在發(fā)生時計入當期的營業(yè)成本。若消費者在一年期限屆滿時仍未使用該獎勵，應將原計入合同負債的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。

5 履行每一單項履約義務時確認收入

例5：E企業(yè)與丙公司簽訂了一份期限為一年的不可撤銷的固定價格合同。合同規(guī)定：自2018年1月1日起一年內，E企業(yè)負責向丙公司提供設備一套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員。丙公司對設備分交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經丙公司驗收，控制權正式由E企業(yè)轉移給丙公司。

本例中，E企業(yè)與丙公司簽訂的合同包含3項履約義務，E企業(yè)也應當分別確認收入，在交付設備后，該設備的控制權轉移給丙企業(yè)時確認設備銷售收入；安裝調試驗收之后確認設備安裝調試收入，設備操作人員培訓驗收之后確認培訓收入。

結束語

新收入準則在與國際會計準則趨同、規(guī)范會計核算方面發(fā)揮了重大作用。面對新收入準則，財務人員應及時了解準則變化，結合企業(yè)事務，合理安排調整會計工作，規(guī)范會計核算。