電子商務對會計基本理論與實務影響研究綜述

于鑫 楊美麗

[提要] 電子商務的出現極大地改變了我國會計體系所處的經濟環境，無論是會計理論方面還是會計實務方面都受到嚴重的影響。本文主要對我國電子商務環境下會計理論與實務方面的研究文獻進行系統的梳理、總結與述評。研究發現：在會計理論方面，傳統的會計目標、會計假設均已不再適用于當前的會計環境；在會計實務方面，傳統的會計記錄、會計核算、電子憑證的審核與確認方法等也不再適用于當前的會計環境。最后，本文簡單總結與述評關于電子商務會計這一新領域初步探索的相關研究文獻。

關鍵詞：電子商務；會計理論；會計實務；研究綜述

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、引言

IBM公司于1997年提出的Electronic Business（E-business）概念，通常被稱為廣義的電子商務。伴隨著1998年第一筆電子商務交易的告捷，我國電子商務的大門由此打開。到目前為止，我國電子商務共發展出B2C（Business to Consumer）、B2B（Business to Business）、C2B（Consumer to Business）、C2C（Consumer to Consumer）、B2G（Business to Government）、BMC（Business Medium Consumer）、ABC（Agents Business Consumer）7種模式。從1998年起至今，我國電子商務在20年的發展歷程中，不斷完善與成熟，其憑借便捷與高質的特點成功吸引到越來越多的消費者，并躋身我國經濟的前列。電子商務的迅速崛起，引領我們走進無現金與無紙化時代，經濟環境的改變，使得電子商務環境下的會計問題引起我國眾多學者的關注。

在我國經濟不斷發展的過程當中，會計占據著越來越重要的地位。會計的最終目的是滿足會計報告使用者的信息需求，在這個信息數據瞬息萬變的時代，會計報告使用者高準確性以及實時性的信息需求對會計提出了更高的要求與標準。因此，在這個電子商務占據我國經濟半壁江山的時代，電子商務環境下會計的確認、計量、記錄與報告等一系列問題顯得越發重要。為了使會計更好地適應現在的經濟環境，我國學者以傳統經濟下的會計模式為參照，對電子商務環境下的會計問題進行了多方面的探討。

二、電子商務對會計基本理論影響相關研究

理論產生于實踐、實踐作用于理論，會計理論與實務也是如此。電子商務的出現對我國的會計理論與實務工作帶來了極大的影響，自電子商務出現以來，我國的會計目標、會計假設、會計原則等會計理論問題一直是我國學術界研究的熱點問題與關注的焦點問題。但是學者們對于電子商務環境下的會計理論問題卻各執己見，沒有形成統一的觀點。本文試圖將各種關于會計理論的觀點進行梳理，旨在促進電子商務會計理論問題的統一化與規范化。

（一）電子商務對會計目標影響的相關研究。相比于傳統的經濟環境，現有的經濟環境發生了本質性的改變，會計目標也無可避免的隨之而變，本文梳理、總結、述評了我國2000年以來會計目標方面幾個比較有代表性的觀點。

吳婧（2000）認為，相比于傳統經濟下的會計目標，電子商務環境下的會計目標不再單單是定期出具會計報告以滿足信息使用者的需求，而是實時地滿足不同層次信息使用者的多元要求。李淑珍（2000）指出，在現有會計體系中，人們加深了對會計本質的認識且信息論、系統論學說逐步確立，于是，作者確認會計目標為：為企業產生一個信息系統。曲廣仁、勝飛、王嵐（2002）認為，電子商務環境下，網絡的普及和廣泛應用促使會計目標在一定程度上改進和發展，表現在：會計信息使用者的范圍不斷擴大，會計信息突顯多元化特征，會計信息借助網絡以圖文并茂的方式提供給信息使用者。毛維筠（2011）更偏向于“決策有用關”，其認為網絡環境中的會計系統以事項會計為基礎，為信息使用者提供與各種可能的決策相關的經濟事項信息為此基礎下的會計目標。

由以上幾位學者對電子商務環境下會計目標的界定可以看出，我國電子商務環境下的會計目標呈現出多元化、實時性、個性化的時代特征，旨在滿足不同會計信息使用者實時的多元要求。總體來說，電子商務環境下的會計目標不僅顯現出當代經濟發展的特征，而且進一步促進了會計體系向更加全面的方向發展。

（二）電子商務對會計假設影響的相關研究。會計假設亦稱為會計前提，是指在特定的經濟環境中，根據以往的會計實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出的合乎情理的假說或設想。會計假設是會計工作順利開展的基礎，因此明確電子商務環境下會計的各項假設尤為重要。根據電子商務環境下會計業務的自有特征，學者們針對會計假設給出自己的見解。

1、電子商務對會計主體假設的影響。高筠燕（2000）認為，電子商務使會計主體的空間界限變得更加模糊從而對會計主體假設造成影響。劉良惠（2001）提出，會計主體的范圍應該進一步被拓寬，使其不僅包含會計實體，虛擬主體也應是其一部分，由此，會計主體的范圍被擴寬為虛實結合。周曉世、金敏力（2002）認為，會計主體假設應該由過去的單個絕對主體占據主要地位的信息使用觀，調整為當前網絡時代相對主體占據主要地位的信息使用觀。仝惠林（2005）提出了虛擬企業以計算機網絡為依托，沒有固定的空間范圍的觀點，這對傳統會計主體假設的活動范圍造成很大的沖擊。竺新華（2007）發現，會計主體頻繁地進行重組以適應市場經濟環境的不斷變化及企業經營活動頻頻出現的新需要，也就是說企業可能時時刻刻都面對著擴張、縮小或解散的境況，由此斷定會計主體的空間范圍處于一個不斷變化的狀態下，其具有很大的不確定性。

2、電子商務對持續經營假設的影響。高筠燕（2000）發現，因為電子商務環境下會計主體處于不斷變化的狀態以及競爭的加劇，企業的一系列經營活動及管理活動呈現出“即時性”特征，這沖擊了持續經營假設。劉良惠（2001）認為，合作期間為虛擬公司的存續期間，以此思想為基礎，作者提出虛擬主體的持續經營期間為其合作期限，或者將非持續經營假設用于虛擬主體的觀點。電子商務時代越發激烈的競爭環境，大大增加了企業兼并重組的可能性，竺新華（2007）認為，在此環境下企業破產清算會出現得更加頻繁，虛擬主體的暫時性特征沖擊了現有的持續經營假設。趙鵬勃、李盟（2010）在對未來會計假設發展前景進行設想時，提出臨時性經營假設的觀點。

3、電子商務對會計分期假設的影響。高筠燕（2000）認為，計算機網絡是企業進行電子商務活動的必備基礎，網絡的不斷發展為企業實時披露會計信息提供了條件，這撼動了會計分期假設的堅固地位。劉良惠（2001）建議應以交易期間作為會計分期。竺新華（2007）認為，由靜態模式發展為動態模式是電子商務環境下會計核算發生的根本性改變，會計核算模式的這一轉變使會計信息使用者實時了解會計主體的經營情況和財務情況成為可能，那么按照原有會計分期假設劃分的會計期間就再無存在的意義。趙鵬勃、李盟（2010）在對未來會計假設發展前景進行設想時，提出即時分期假設的觀點。

4、電子商務對貨幣計量假設的影響。高筠燕（2000）認為，電子商務環境下電子貨幣應運而生、現金流及信息流實時更新，這促使了電子貨幣購買單位的產生，該電子貨幣的顯著特點是可浮動且全球一致，貨幣計量假設因此受到巨大的挑戰。周曉世、金敏力（2002）提出，貨幣計量的觀點有些狹隘，多元化發展是現在環境下會計計量手段應追尋的目標。竺新華（2007）則相信將貨幣計量假設修訂為貨幣計量與非貨幣計量并行的方法更加合理。趙鵬勃、李盟（2010）在對未來會計假設發展前景進行設想時，提出電子貨幣計量假設的觀點。

5、電子商務環境下會計假設的新觀點。高筠燕（2000）在借鑒莫立茨提出的“暫時性假設”觀點基礎上，認為暫時性假設與持續經營假設并行與現有環境下會計主體的特征更契合；此外，增設會計計量屬性會計假設是作者針對現有會計假設體系提出的另一完善性的觀點。張愛珠（2000）提出可以將西方發達國家的基金理論運用到電子商務會計中。作者認為，基金理論不是完全否定傳統的會計主體假設，而是拓寬主體假設的范圍，在原有會計主體基礎上增加了以臨時組建的公司為會計主體。靈活性是基金理論下會計分期假設的一大顯著特點，可以說，“靈活性”為完善傳統的會計假設體系提供發展方向。基金理論下會計的持續經營假設和貨幣計量假設也是如此。

以上關于電子商務環境下會計假設的觀點，是我國自2000年以來較為有代表性的觀點。不同的學者關于電子商務對我國現有會計假設的影響有不同的見解。借鑒以上學者的觀點，并結合現在的經濟環境，筆者認為，在這個信息數據實時更新的年代，會計信息使用者可以按照自身需求獲取實時信息，例如企業的財務狀況、經營狀況等，這契合了我國當代經濟發展的特點。由此可以看出，以定期出具會計報告為核心內容的會計分期假設意義全無，而基于當前我國的經濟發展現狀，可以以相對主體的概念代替絕對主體的概念、以臨時性經營假設代替持續經營假設、以貨幣計量與非貨幣計量并行代替貨幣計量假設。

三、電子商務對會計實務影響相關研究

理論的變化必然帶來實務的變化，電子商務環境下傳統會計理論的不適用不可避免地造成會計實務處理的不統一與不規范。我國學者從不同角度出發，探索電子商務環境下會計實務處理出現的新變化，旨在探尋電子商務環境下我國會計實務呈現出的新特征，以便規范與完善我國電子商務會計準則。

（一）電子商務對會計確認、計量、記錄及報告影響的相關研究。傅元略（2000）探討了電子商務環境下電子原始數據的審核和確認問題，其認為傳統的原始數據的審核與確認方法不再適用于電子商務環境下的原始數據的審核與確認，并提出采用加密碼簽字的措施解決這一問題。歐陽揮義（2008）研究發現，電子商務對會計記錄、會計報告產生影響。作者認為，雖然網絡及計算機技術的逐漸成熟促使了會計記錄電子化的實現，但其并沒有完全代替會計系統中紙質介質的運用；現有模式下的財務報告已沒有能力應對會計信息使用者實時、精確、多元的信息需求，對于此問題，作者認為以事項法為基礎、通過互聯網傳輸的財務報告更適合于電子商務環境下的會計系統，該種模式提供的財務報告更加直觀、形象，且其信息實時、精確、多元。賈婧逸（2013）對電子商務環境下會計的確認與計量問題進行了專項研究。研究發現，電子商務的出現使收入的確認時點、計量單位、計量屬性等一系列標準發生了改變，相應的，會計成本與計量的一系列標準也發生了改變。

（二）電子商務對企業管理的影響及帶來的新挑戰。張愛珠（2000）提出將基金理論運用在會計實務中，這是一個全新的角度。作者認為，基金理論涉入會計實務中，基金與目前企業的關系問題及資本成本問題是其需要解決的首要問題。陳韶君（2001）認為，電子商務對傳統會計成本分類與分配方法產生沖擊，也就是說，傳統會計中成本分攤的方法，如分步法、品種法等，均不能滿足新經濟形式下產品生產成本分配的要求。作者提出，以成本動因為基礎進行成本分配必然更適合適時生產系統。另一方面，作者相信在電子商務活動中，電子符號、磁介質會逐漸取代會計數據及紙介質，傳統財務模式下數據流動過程中確保財務信息真實可靠的簽字蓋章等確認手段也會逐步被取代，從而使網上信息的真實性無法得到保障。此外，作者認為，電子商務對會計內部控制產生沖擊，因電子貨幣有被偽造的危險，可通過加強信用卡密碼及密鑰的管理來加強內部控制制度。歐陽揮義（2008）研究發現，電子商務對支付方式以及會計信息安全產生影響。現金、票據和信用卡是傳統的三種主要支付方式，而電子支付在現在的支付方式占據主要地位；電子商務環境下的網絡安全問題一直以來是人們討論與關注的焦點，作者提出，先進的技術保障是保證網絡環境下會計信息安全的首要前提。

綜上所述，不同的學者以不同的視角對電子商務環境下不同的會計實務問題進行了探討，從會計的確認、計量、記錄及報告到企業管理層面都有所涉獵。但是我國目前僅僅停留在對電子商務環境下會計問題的學術研究層面上，還沒有對相關問題做出規范。近些年，伴隨著電子商務的不斷發展，我國的會計體系問題在小有突破的同時，更多的是面臨著無窮的挑戰與越來越嚴峻的考驗，許多問題亟待學者們共同探討。

四、電子商務會計——新領域初探

伴隨著電子商務的不斷發展與成熟，以及學者們針對電子商務的出現對會計理論與實務產生影響的研究，會計領域衍生出“電子商務會計”，這一新興領域逐漸引起了大家的注意并引發了學術研究者對其的深切思考和初步探索。

宿靜、蘇亞民認為電子商務會計的核心內容是實現財務與商務協同，應將注意力成本介入到電子商務會計中，在以顧客價值為核心為基礎的前提下研究電子商務流程再造的經濟性，建立統一的電子貨幣結算系統作為電子商務會計的資金管理平臺，電子商務會計信息的顯著特征之一是風險增加，時間、空間、效率、資源等多維度上均突顯出電子商務會計的優勢。

林瓊（2001）著重分析電子商務環境下內部控制中的風險因素及風險出現的原因。崔菲（2003）闡明網絡計算機技術增加了企業內部控制的風險，找出網絡會計系統中會計內部控制存在的新問題，并給出解決意見。秦曉霞（2006）簡單闡述了信息化條件下內部控制的獨特之處，并提出加強內部控制的措施。

李桂梅（2008）系統地總結了非紙質原始憑證產生和發展的歷程，從中發現其優越性，進一步說明了非紙質交易的會計核算流程。耿建新、洪圖（2011）從無紙化原始憑證的發展歷程著手，闡述無紙化原始憑證存在的意義、基礎及實現方法，并剖析了其中存在的問題且給出對策建議。

闞京華（2008）對基于信息技術的持續審計進行研究，梳理了持續審計的演進與發展、特征和實施條件、技術途徑，并展望了持續審計在我國的應用前景。

嚴安（2003）基于電子商務、網絡、信息技術的發展，研究了會計電算化與稅收檢查信息化之間的關系，分析會計電算化對稅收檢查帶來的挑戰，提出規范會計電算化下稅收檢查管理的建議，并強調要建立“稅收審計信息管理系統”。

綜上所述，學者們對“電子商務會計”這一新領域的涉足主要是集中在對“電子商務會計”概念的界定、電子商務會計的理論框架、電子商務會計中非紙質原始憑證問題、電子商務會計內部控制、電子商務會計審計、電子商務下的稅收等初級層次的問題上，大都是以分析現狀中存在的問題、而后給出建議的模式進行探討，鮮有學者涉獵電子商務會計的實證領域。

五、結語

經濟越發展、會計越重要，目前電子商務是我國經濟的主流，那么電子商務會計就占據著十分重要的地位。現在的電子商務企業依然在采用傳統的會計規范來進行會計的確認、計量、記錄與報告，但是傳統會計規范下展現的各種會計信息已無法再滿足會計信息使用者的信息需求。在這個信息化時代，為了滿足會計信息使用者實時的信息需求，有必要探討電子商務會計的一系列問題并對其進行規范。研究并規范電子商務會計的一系列問題，不僅有利于企業的利益相關者切實了解企業的經營狀況、財務狀況，以制定針對性的發展政策促進企業迅速發展，還可以滿足會計信息使用者的信息需求。但當前，我國學者只是對相關問題進行了簡單的研究，并且側重于規范分析，因我國電子商務環境下會計體系不成熟且相關數據難以獲取鮮有學者涉獵實證研究。我國學者可以在結合我國的國情、充分考慮我國經濟以及企業特點的基礎上借鑒外國的經驗，對電子商務會計進行進一步探索。

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