支持稅收遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的稅收政策探析

李穎

（云南財經大學，云南 昆明 650032）

一、引言

2017年6月，《國務院辦公廳關于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險的若干意見》頒布，其中明確2017年年底前啟動個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點，歷時近十年的個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險推動終于開始了。政府和社會各部門對個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的研究由來已久，這種保險由于其本身的特點，對于參保人來說有較大的稅收激勵優(yōu)惠。目前傳統(tǒng)的三支柱養(yǎng)老保險體系，發(fā)展不平衡，無法應對人口老齡化、人均壽命延長、養(yǎng)老服務供不應求等社會現狀。三支柱中的基本養(yǎng)老保險基金的收支壓力逐年增加，急需發(fā)展三支柱之一的個人養(yǎng)老金制度，這也成為了全社會關注的焦點。

二、個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的國內發(fā)展現狀

個人稅收遞延型養(yǎng)老保險是指投保人在稅前按照一定的比例列支保費，在實際領取保險金時再繳納個人所得稅款。目前養(yǎng)老問題面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險有著占用稅費時間價值和退休后可能繳納更少所得稅等亮點，有很大的吸引力。對于參保人來說，增加了他們手里的可支配收入。一般人們在退休后的收入水平通常低于在職工作時，到退休領取保險金時適用的繳稅稅率也會低于在職時，同時個稅的起征點也在不斷提高，最后甚至有可能會免繳稅款。從心理學角度來看，購買商業(yè)補充養(yǎng)老保險這樣的預防性舉措還可以減輕人們對未來焦慮的心理壓力，提高目前的生活幸福感，然后刺激人們的消費。對于整個保險行業(yè)來說，個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的推行是一個很好的發(fā)展機會。我國保險行業(yè)發(fā)展緩慢主要是因為相關制度還不夠健全，保險公司無章可依，但是整個商業(yè)養(yǎng)老保險市場還有很大的發(fā)掘空間。為了使保險市場擺脫由于制度不規(guī)范而發(fā)展緩慢的局面，急需個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的相關正式文件出臺，這樣也有利于整個保險行業(yè)的規(guī)范。對于政府來說，推行個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的長期優(yōu)勢突出，雖然短期內減少了國家財政收入，但是比對在養(yǎng)老產業(yè)上的投入，這種間接性的扶持效果應該更加顯著。在一定水平上優(yōu)化養(yǎng)老保障體系，促進“三大支柱”健康平衡發(fā)展，長遠看來可以減輕政府的民生負擔，改變基本養(yǎng)老保險基金收不抵支的現狀。

我國還沒有真正意義上的個人商業(yè)養(yǎng)老保險，因此在相關領域有著巨大的發(fā)展?jié)摿?。在我國，商業(yè)養(yǎng)老保險是補齊第三支柱短板的主要形式之一。但當前我國居民較少愿意購買商業(yè)養(yǎng)老保險，個人投保商業(yè)養(yǎng)老保險的意識不夠，一直比較傾向于傳統(tǒng)的銀行儲蓄方式。部分是因為人們對政府養(yǎng)老即第一支柱的依賴，但是更多是因為國家這些年針對個人投保商業(yè)養(yǎng)老保險的實質性的稅收優(yōu)惠政策還未出臺。征稅模式仍為TTT模式（E代表免稅，T代表征稅），導致了人們選擇商業(yè)養(yǎng)老保險這種投保方式的積極性不足。目前推行個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的政策主要面臨著以下幾個問題：

第一，財稅基礎設施建設不足，造成在實際中難以運用稅收遞延模式。這種模式需要高水準的配套制度，要求稅收信息的一致性、唯一性和長期記錄的準確性。我國個稅的分項稅制面臨著征收方式和征納成本等多方面的難題。因此在收入核算平臺和稅收征管平臺等方面要求進行多方聯(lián)通。還要明確界定稅源歸屬地和稅款扣繳義務人，同時需要一個統(tǒng)一的國家信息平臺以及賬戶管理系統(tǒng)來進行唯一性校驗和真實性記錄。這樣才便于稅收遞延模式的推行并充分發(fā)揮其激勵作用。

第二，要做到與企業(yè)年金保險的協(xié)同發(fā)展，避免陷入惡性競爭當中。一項新政的推行牽扯到社會各界人士的利益，如果利益分配問題解決不好，將會陷入困難處境。第三支柱的發(fā)展在一定程度上會對第二支柱產生擠出效應，個人稅收遞延型養(yǎng)老保險很容易陷入與企業(yè)年金的同質化競爭，從而將兩者在投資收益方面置于短兵相接的境地。并且這項政策對稅務部門而言，在減少了稅收收入的同時，還增加了工作難度和工作量，這又是一個值得商榷的問題。

第三，養(yǎng)老金管理碎片化，且相關部門之間缺乏協(xié)同合作性，總體上又缺乏頂層設計。我國養(yǎng)老金管理涉及多個政府部門，而財稅政策實施又涉及中央和地方政府財權和事權的劃分。因此管理相對分散，沒有一個統(tǒng)一的模型標準，這樣弱化了政策的執(zhí)行力度。因此適合我國國情的個人養(yǎng)老金制度除了爭取在理論上更有說服力以外，還必須在實踐中不斷進行總結，這樣才能不斷發(fā)展。

第四，稅收遞延政策受益人群的考慮。考慮政策實施之后是否會產生馬太效應，加重貧富分化。因為能享受到個人稅收遞延政策紅利的是特定的可納稅人群，而那些還達不到納稅起征點的人們，處于更弱勢的地位，他們有龐大的養(yǎng)老需求，卻沒有享受到類似的政策紅利。從國家政策制定角度來說，這樣有違社會公平。具體政策施行之后，對受益人群方面有何影響，財政部保監(jiān)會等專業(yè)機構會做詳盡的評估。在十年時間里，個稅遞延政策將會擁有更加龐大的群眾基礎。

三、典型國家稅收遞延型養(yǎng)老保險相關經驗借鑒

美國養(yǎng)老保險金制度體系第三支柱是個人儲蓄養(yǎng)老制度，包括個人退休賬戶計劃（簡稱IRA）和商業(yè)養(yǎng)老保險，稅收遞延以EET為基本模式，另外輔以TEE模式。IRA計劃具有可靈活設立、轉移便捷以及享受稅收優(yōu)惠等優(yōu)勢，目前它已成為美國居民退休后的重要養(yǎng)老收入來源之一，在很大程度上減輕了美國政府養(yǎng)老系統(tǒng)的財政負擔。在傳統(tǒng)IRA計劃中，繳費在稅前扣除，所有的交易費用和賬戶收益無稅收效應，在退休時領取資金以收入加以抵扣，即EET模式。個人可以在一定條件下，將職業(yè)年金轉入IRA，也可以享受稅收減免。在保險支取方面，IRA計劃對保險支取有嚴格的時間限制，投資人在65.5歲之前取款不僅要承擔較高的稅率，還要處以10%的罰款。這種處罰可以防止人們把養(yǎng)老金提前支取出來，有效地保證了IRA資金的長期積累。①在IRA資金的發(fā)展歷程中，它的投資方式包括銀行存款、共同基金比重達到48.6%，多年的競爭使共同基金取得了IRA投資領域的絕對地位。由此可知我國要科學合理的設計養(yǎng)老金賬戶運作體系，才會讓個稅遞延型養(yǎng)老保險健康長遠發(fā)展。

加拿大于1957年推出針對個人的注冊退休儲蓄計劃，簡稱為RRSPs計劃。該計劃由加拿大稅務總署進行監(jiān)督管理，目前在加拿大日趨成熟，有力地保障了老年人的經濟和社會地位。設立RRSPs賬戶要求年齡低于71歲以下的納稅人，另外還輔以投保人配偶的RRSPs計劃。具體形式為投保人自愿到加拿大稅務總署注冊賬戶，資金來源于本人的工資收入，原則上不得超過工資的18%，加上以前年度未使用的供款余額，再減去上年的退休金調整額，其中供款余額隨著時間和通貨膨脹情況逐年增加；在保險支取方面，該計劃具有靈活性，體現在兩個方面：第一，在達到規(guī)定年齡前如遇特殊情況也可提前支取，不過要在規(guī)定期限內還到賬戶；第二，在賬戶終止時，需對投保人提取的資金征稅，若投保人沒有其它的收入來源，可以將賬戶的部分資金轉移到企業(yè)年金賬戶中，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。在投資管理方面，投保人可以通過銀行、保險公司、信托公司等具有專業(yè)認定資格的金融機構開設RRSPs賬戶，不同機構由于運作方式不同投資回報也有所不同，納稅人可根據自己的風險偏好程度進行選擇。我國應充分借鑒其管理方面的靈活性，給予個人稅收遞延型養(yǎng)老保險制度發(fā)展空間。

四、支持個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的稅收政策調整路徑

（一）通過制定統(tǒng)一標準來增強稅收優(yōu)惠政策的指導性與操作性

為了應對當下養(yǎng)老服務稅收優(yōu)惠政策多樣，表述差異等問題，需要強化部門協(xié)作來增強制度的統(tǒng)一性與可操作性。為此，一是系統(tǒng)梳理散落于各部門規(guī)章中的養(yǎng)老服務優(yōu)惠政策，由稅務部門為主導機構，整合其他部門的相關政策，整理與制訂一份完整而規(guī)范的養(yǎng)老服務稅收優(yōu)惠文件，特別是確保部門間稅收優(yōu)惠政策一致性，剔除其中有差異的內容。二是提高表述準確性，統(tǒng)一表達。三是對“非營利性”的認定標準進行規(guī)范與統(tǒng)一，這樣方便今后確定稅收優(yōu)惠政策受益主體與范圍。

（二）加快個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的立法工作，從法律方面提升其發(fā)展環(huán)境。

在我國，應結合《稅收法》與《保險法》，聯(lián)合稅務部門、保監(jiān)會、財政部等部門共同設立與稅收遞延型養(yǎng)老保險相關的法律。同時，隨著整個經濟社會的稅務環(huán)境變化，有關部門需要適時調整現行的法律制度。在具體設置方面，首先應該加強對投保者的投保資格、相關責任的審查和界定，其次是加強對保險經營主體和保險從業(yè)人員的規(guī)范，最后對稅收遞延型養(yǎng)老保險的具體方案進行規(guī)范，確保養(yǎng)老保險賬戶安全和資金升值。

（三）采用EET稅收優(yōu)惠模式

綜合考慮我國政府財政壓力、賬戶設計難易等因素，我國稅收遞延型養(yǎng)老保險應采用EET模式。該種模式管理設計比較容易，成本也較低，適合我國目前的國情。在養(yǎng)老保險繳費環(huán)節(jié)免稅可以激勵更多的人參與計劃，減輕政府養(yǎng)老負擔，維持社會穩(wěn)定。養(yǎng)老金征稅的三個環(huán)節(jié)分別為繳費環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)和領取環(huán)節(jié)。普遍來說，對繳費和領取環(huán)節(jié)采用稅收優(yōu)惠不涉及技術操作的問題，因而更加容易設計和管理。而對第二環(huán)節(jié)實施征稅，很難掌握個人確切的投資收益信息且在投資收益的管理上存在技術性困難，這樣加大了工作難度。

（四）實行嚴格的監(jiān)督管理制度

避免稅收遞延型養(yǎng)老保險成為納稅人故意偷逃稅款的一種工具，要進一步明確商業(yè)養(yǎng)老保險的監(jiān)督管理執(zhí)法主體的職權與范圍，建立商業(yè)養(yǎng)老保險的信息平臺，便于對投保人的信息進行查詢。稅收監(jiān)管部門也應不定期對個人商業(yè)養(yǎng)老保險享受的稅收優(yōu)惠金額進行確認，防止稅收優(yōu)惠成為少數人偷稅漏稅的工具。同時還要增強公眾的保險意識，目前我國居民商業(yè)養(yǎng)老保險參保率較低，甚至對保險行業(yè)存在偏見與誤解，總體來說人們的保險意識還比較薄弱。因此需要加強對這種保險的宣傳力度，減少人們對政府養(yǎng)老的依賴，在年輕的時候就培養(yǎng)養(yǎng)老意識。

注釋

①薇,劉李杰.美國第三支柱養(yǎng)老金—個人退休賬戶（IRA）計劃管理運作及借鑒[J].清華金融評論,2014(8).