淺談中日會計差異

袁 媛

（沈陽金融商貿開發區普羅米斯小額貸款有限責任公司,遼寧 沈陽 110013）

一、日本的會計處理

日本的會計法的由來,1949年大藏省企業會計審議會制定了[企業會計原則],2001企業會計基準委員會又進一步的修改,日本的會計基準逐步朝著經濟多元化,國際化會計準則進行改進。

日本的會計遵照著很多法律,如金融商品取引法,會社法(舊商法),法人稅法等,通過這些法律的指導,會計逐步朝著安全,正確合理合法的方向進行。

日本的會計申報主要有兩種,分青色申報和白色申報。關于青色申報是指納稅人根據稅法正確的計算出納稅所得額和應納稅額并進行繳稅的申報納稅制度,它是為了計算1年以內正確的納稅所得額,相關的收入及費用的每日的交易也需要記錄, 而且相關的賬簿也需要進行保存。它是具有一定的記賬準則,并按照正確的數據進行申報的制度,按照這種青色申報制度執行可以抵減以定額的所得稅。

青色申報只限于有不動產所得,事業所得,山林所得的人及法人。青色申報的手續必須在申報的2個月以內向所在地的稅務局申報。

日本的青色申報的賬簿保管也是非常嚴格的,不但需要有現金出納帳,往來賬,費用帳,固定資產臺賬等等,原則上必須保存7年.但由于彌補赤字的年份由7年增加到9年,到2018年4月彌補赤字的年份增加到10年,所以對應保管賬簿的年限也由7到9年最終延長到10年了。青色申報需要有賬冊,明細分類賬,總分類賬,并且要求賬目清楚,白色申報就沒有那么嚴格,

與青色申報不同，白色申報就沒有那么嚴格的要求，不需要有健全的會計賬簿，當然同時也不能連續抵扣虧損。白色申報是非青色申報的申報。不包含青色申報的方法。白色申報時也需要遵循一定的義務,不需要像青色申報一樣的制作復雜的賬簿，同時也不能享受青色申報的特別扣除特典。雖然會比青色申報簡單很多，缺點卻很多，另外所得額超過300萬日元以上的話，也需要制作簡單的賬簿，也會有超過總收入匯報的義務。

二、中國的會計處理

中國的會計處理也是很悠久的。我國現行會計制度是財政部2006年2月頒布的企業會計準則屬于財政部部門規章,自2007年1月1日起執行,具體為基本準則2006年10月頒布其應用指南.

我國的增值稅一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。一般納稅人與小規模納稅人相比有可以抵扣增值稅進項稅額的優點。

強制申請一般納稅人的條件：

第一從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人：年應稅銷售額在50萬元以上。

第二，從事貨物批發或者零售的納稅人：年銷售額在80萬元以上。

第三，銷售服務、無形資產或者不動產的納稅人：年應稅銷售額超過500萬元，即＞500萬元。

第四，兼營：以上三種業務兼營兩種或兩種以上，應分別核算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，任意一項超過標準即辦理一般納稅人登記。

新辦企業不要求,核算健全即兩名以上的專業財務人員,按規定設立總賬明細賬,準確的核算進項銷項和應交稅金,要能稅務機關要求建立起相關的出入庫手續,要能按照稅務機關要求進行納稅申報和報送財務報表,有真實的辦公場所,新辦企業注冊資本需要100萬元以上,老企業50萬元.另外,一般納稅人的申請資料很多。

中國的檔案管理，根據《會計檔案管理辦法》第八條，會計檔案的保管期限分為永久定期兩種，定期分為10年，30年，永久。一般的會計憑證類，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬，需要保管30年，年度會計報告書永久。

三、中日會計實務差異

（一）申報周期

日本的一般企業是以年為單位的，一年申報一次法人的所得稅。根據自己企業的設立期間制定的申報期,如有1月份開始設立的公司,也有12月份開始設立的公司,如12月設立的公司的申報截止月份為11月份。

3月份為決算月的企業比較多，這是因為在日本的政府部門大多是3月決算期，很多公司與政府部門配合也就定在同樣的時間去做決算。如果3月份為決算期的話，6月份就可以召開股東大會，而各大公司在6月末一起開股東大會有助于排除股東不正常要求分股利，并且新稅法從4月1日開始的比較多，這樣4月1日企業可以直接執行，防止一個決算期內兩種不同的稅制，最后在日本的學校等教育機關也是3月末結束，這樣新員工可以統一在新一期上崗。

同樣在12月末為結算期的企業也特別多這是因為海外中國，美國，歐洲等國12月末的企業特別的多，跨國型大企業12月末結算有助于對賬，生產及販賣企業在12月末結束的企業特別多，因為日本國內1月1日過年，所以1月1日新的一期重新開始更有助于盤點。在新的一年重新開始新的一期，更有助于目標的設立。

日本決算日之后的2個月財務非常的繁忙，決算的相關準備，消費稅，企業所得稅相關申報書的制作。而中國的一般公司卻是所得稅既有年報又必須季度報告,申報的起止時間都統一為1月到12月。且季度申報的期限大多為15日。年度申報為5月末。季度申報為該季度結束后的2周以內，故中國國內的申報時間非常緊。逾期也會發生手續費。

（二）申報稅率

日本的企業所得稅的定義是根據法人稅法,企業所得征收的國家稅收。日本現行稅率為22%但是青色申報的小型企業可以按照15%的優惠稅率計算。企業所得稅是對中華人民共和國境內的企業（居民企業和非居民企業）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納稅款。中國現行通用稅率是25%。

（三）會計科目處理差異

1.業務招待費(交際費)。日本業務招待費(交際費)的定義,是招待,接待等費用,具體記錄接待贈答等(銷售或者采購關聯方)的相關支出.但是不包括為了專門的員工舉辦的運動會,演奏會,旅行等的支出。他們的會計認可非常簡單,是將支出招待費總額除以總參加人數,單價低于5000日元的部分可以作為合理費用全額計入成本,如果單價超過5000日元的部分則不能計入費用,這與現行中國的稅法想沖突。

另外作為招待費的票據必須詳細記錄以下事項:其一，招待的時間。其二，參加聚會的關聯公司的名稱及與其之間的關系。其三，本次聚餐參加的人數。中國的稅法業務招待費的定義:是指企業為了生產,經營業務的合理需要而支付的應酬費用.不超過當月合理收入的千分之五,且只能抵扣招待費總額的百分之六十.也就是說消費的百分之四十是不可以作為費用的.

2.企業法人的工資。日本企業為法人的工資特別專門設立了一個會計科目來計量，也就是董事報酬或董事獎賞，董事報酬中的支付對象包括公司的董事長，監查等。具體的經濟利益包括不只是于金錢方面，資產的贈與，讓渡股份，放棄債權，無償提供房屋，無利息借款，董事的生命保險等等。但是，只有每個月相同點的支付額才能被算作是董事報酬在稅前列支，否則將不作為合理的費用不可以稅前列支抵減所得稅。另外董事的退職金也可以作為費用被稅前列支。這點與中國公司不同，中國公司法人的工資可以作為費用稅前扣除，并不論其支付的時期，金額等等。由于中國公司的申報在增值稅是每月，所得稅是每個季度，不像日本企業是按年申報，所以比較難以用調節年度法人工資的方法進行虛假申報。

（四）彌補虧損期限的差異

日本則彌補最長為9年,2018年新企業最多可以彌補10年損失。中國最長只可以彌補5年，也就是說六年前發生的虧損就不可以被彌補。