建筑施工企業的工廠化生產會計核算

呂廣俊

（中鐵十七局集團第一工程有限公司，山西 太原 030032）

一、工廠化生產與一般建筑企業會計的差異分析

建筑企業的會計核算中，常會出現同工業會計相似的內容，主要包括非標加工、混凝土拌合、鋼筋加工及制梁場等，如果按照傳統的會計核算方式處理，很容易出現核算失誤，主要核算差異如下：

第一，建筑企業最大的特點就是其分散性，通常工程線跨度較長，經常出現一個工程項目跨縣、跨市，同時在不同稅務機關繳稅的現象。而工廠化生產相對更集中化，生產及運輸區域相對固定，更接近于工業的車間生產。

第二，建筑會計的會計核算對象是單個工程或工程中的單個項目。而工業化生產的會計核算可以具體到單片梁、單個鋼筋籠等，成本核算更接近于工業會計的按產品種類歸集、按生產車間歸集。

第三，建筑企業工程項目通常期限較長，在工程竣工前一般通過中期計量的方式結算，并支付除質保金外的工程價款，而在未完工結算前，按照建造合同完工百分比法分期確認報表收入。而工業化生產的期間較短，很少出現跨年的現象，甚至像混凝土拌合生產，當日必須生產拌合、運輸、澆筑完畢。

二、工廠化生產會計核算模式

鑒于工業化生產會計核算的以上差異，企業不應局限于傳統的建筑施工企業會計核算思路，而需結合實際生產需要制定出特定的核算模式。

（一）引入單位成本概念

工廠化生產會計核算應區別于工程項目核算，其成本核算對象不是某個工程項目，而是混凝土、梁等產成品。通過引入單位成本概念，計算單位產品收入和單位產品成本，有助于做到收入、成本與產量相關聯，使財務報表更能反映實際盈虧水平。同時會計核算中應增加產成品入庫環節，并計算單位產品的單價。

（二）增強成本控制節點的管控

在工廠化生產中，生產過程受外界干擾相對較小，生產環境相對穩定，生產人員、所需原材料、設備的狀態均相對固定，各項成本節點相對可控。以梁場生產為例，從鋼筋加工、混凝土攪拌到外觀質量控制，各項施工標準和流程較容易細化，甚至可以具體到每一根鋼筋加工綁扎的標準。因此成本的核算也應具體到各工序中，如某個鋼筋車間、混凝土車間，從而更利于成本管控。

（三）工業化生產應單獨核算

工業化生產與其他工程項目建設相比，生產任務較為獨立、易于劃分，且具有單獨的組織機構和場地設施，為單獨核算提供了外在條件。同時單獨核算也符合單獨績效考核的內在管理需求，通過單獨設置績效考核指標，定期進行工程量計量等方式加強績效考核，提高經營管理者的積極性。

三、工廠化生產會計核算及科目設置

（一）生產成本核算

日常成本支出時，借記“生產成本”科目，貸記“原材料/應付職工薪酬/銀行存款”等科目；產成品入庫時，借記“庫存商品—產成品”科目，貸記“生產成本”科目。出售產成品時，借記“應收賬款”、“內部往來”科目，貸記“主營業務收入—工業制造”、“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”。期末結轉時，按收入成本配比原則，借記“主營業務成本—工業制造”科目，貸記“庫存商品—產成品”。

（二）臨時設施核算

臨時設施是指建筑業企業為保證施工和管理需要而建造的各種簡易設施、臨時道路管線、臨時性簡易周轉房，以及現場臨時搭建的職工宿舍等。臨時設施實物形態基本與固定資產的房屋、建筑物相類似，但由于其建造標準較低，一般為臨時性或半永久性的建筑物，不可能長時間或永久使用，多數在其可使用期限內就需拆除清理。因此應將臨時設施的價值參照固定資產計提折舊的方式分期、分別計入工程成本，按預計使用年限分期攤銷。

（三）周轉材料核算

周轉材料是指施工中能夠多次使用、逐漸轉移其價值仍保持原有形態但不屬于固定資產的材料，周轉材料一般按在庫、在用、周轉材料攤銷進行明細核算，根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或定額攤銷法。

（四）原材料核算

工廠化生產單位應根據實際生產經營情況選擇合適的原材料核算方式，并區分主料、輔料分別核算。同時結算計量的單價應區別設置，區分包含所有原材料的單價和只含加工費及輔料的單價。

四、工業化生產目前存在的問題及解決方案

（一）前期資金緊張、資金周轉困難

工廠化生產單位如混凝土拌和站、制梁場等通常前期建設投入較大，包括場地建設、臨時設施投入、生產設備調遣、維修、安裝等，需要大量墊付資金，待產品產出后逐漸回籠資金，回收時間通常跨度較長。同時，各工廠化生產單位與內部單位業務往來時，收款過程中常會出現內部單位回款不及時現象，前期墊資較難收回，對此企業應注重制度建設，理清并明確經濟核算關系，避免相互扯皮現象。

（二）日常成本核算基礎工作水平有待提高

因施工企業施工區域跨度大，且隨著企業承攬工程增多，基于業務需要設置的分支機構增多，導致業務人員相對短缺，常會出現成本核算基礎工作不到位的情況。例如會計基礎工作不規范，數據統計、提供不及時，且數據不夠準確，導致財務報表不能真實地反映實際財務狀況和經營成果。工廠化生產單位應推行集中化業務流程，各分支機構指定專人及時將業務資料、原始憑證傳送至總部機構，由總部機構財務人員進行集中化、規范化的業務處理。

同時工廠化生產單位應結合生產需要，梳理和規范業務流程，確保財務報表數據真實可靠。以原材料業務為例，業務人員根據供應材料的電腦磅單開具《物資收料單》，經雙方簽字確認后登記《原材料進場臺賬》。定期將實際消耗數量與按定額或配合比計算的應耗數量對比，分析節超并編制《節超考核表》。月末協同物資人員、財務人員、主管人員盤點存貨，根據多方簽認的《存貨盤點表》，剔除正常損耗后分析差異原因。

五、總結

目前很多建筑施工企業對工廠化生產核算重視不夠,業務人員核算思路不夠清晰，成本管理意識相對淡薄致使企業的利益流失。企業應充分總結工廠化生產核算的特征，總結管理核算的經驗，真正做到核算規范、報表真實、利潤不流失。