上市公司財務(wù)報表粉飾行為的動因及對策研究

楊洪波 左東升

（東北石油大學(xué)，黑龍江 大慶 163000）

一、引言

會計報表粉飾案件屢屢發(fā)生，使得注冊會計師行業(yè)職業(yè)能力以及會計師職業(yè)道德遭受到質(zhì)疑。同時，這也很大程度上影響著整個資本市場的誠信建設(shè)。因此有必要剖析典型的上市公司財務(wù)舞弊案例，從中整理出上市公司財務(wù)報表粉飾行為的共性特征，進一步提高報表使用者對財務(wù)報表的認知和辨識能力，引起社會對會計行業(yè)的關(guān)注，促進這會資源的優(yōu)化配置，有效提高證券市場的效率。

二、文獻述評

我國正在實現(xiàn)經(jīng)濟社會的整體轉(zhuǎn)型期，基于我國國情，廣大學(xué)者、報表使用者面對參差不齊的報表信息以及諸多虛假信息進行了廣泛的調(diào)查和研究。

究其報表粉飾發(fā)生的原因，曾莉(2014)認為上市公司進行企業(yè)財務(wù)報表合并編制過程中，存在合并范圍不明確、財務(wù)管理缺乏真實性、政策不一致等漏洞[1]；章鐵生(2011)認為粉飾行為屢屢發(fā)生的原因在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，而不是沒有制定內(nèi)控制度[2]；周怡(2015)[13]認為注冊會計師審計方法陳舊，審計準則不完善，審計師機械化審計是報表粉飾行為屢禁不止的原因之一[3]。

如何防止上市公司財務(wù)報表粉飾，李玉周(2003)[4]認為在盈余體系的基礎(chǔ)上構(gòu)建現(xiàn)金流量指標體系，使二者結(jié)合后形成有效的評價體系，能夠有效防止粉飾行為的發(fā)生；李克紅(2014)[5]認為在審計的過程中還應(yīng)該關(guān)注會計政策變更問題、會計方法選用問題，從中高風險領(lǐng)域判斷上市公司在異常信息披露上的解釋是否合理，最大程度上減少報表使用者因為虛假會計報表做出失誤投資決策的可能。

三、上市公司對財務(wù)報表粉飾的動因

（一）根本原因

生產(chǎn)力的發(fā)展推動了委托代理制等新型企業(yè)管理模式的發(fā)展，經(jīng)理層及大股東掌控著公司的實際運作，從而擁有最真實和全面的財務(wù)信息，如此形成的會計信息不對稱勢必會導(dǎo)致各方利益的不均衡。基于經(jīng)濟人假設(shè)，掌握更多信息的經(jīng)理層和大股東有動機用他們掌握的信息來謀求不正當利益。

（二）具體原因

在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，企業(yè)進行財務(wù)報表粉飾又有著出于不同目的的具體原因。

1.業(yè)績考核。從業(yè)績考核的標準看，進行財務(wù)報表粉飾的主題通常情況下通常為經(jīng)營者所為。經(jīng)營者以及部門的主管為了實現(xiàn)高收入或者升遷，會利用權(quán)力之便，通過不正當手段對財務(wù)報表進行包裝、粉飾，進而能夠使得企業(yè)排名或者部門排名靠前，增加個人或者部門的經(jīng)濟收益。

2.IPO上市及配股。我國對上市公司的資格有著嚴格的標準設(shè)置，同樣，發(fā)行股票或者申請配股都需要滿足一定的盈利指標和業(yè)績指標。因此，上市公司股票發(fā)行人為了達到規(guī)定的發(fā)行條件或者出于控制股票、抬高股價的目的，在的確無法實現(xiàn)融資、又要維持上市公司資格的情況下，很大程度上會對本公司財務(wù)報表進行粉飾，達到上市、配股的要求。

3.避免懲罰或者轉(zhuǎn)嫁過失。此類原因主要發(fā)生在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)變更時，為了將責任給推給上一任或者留給下一任經(jīng)營者，報表操控者便會利用職權(quán)之便，將損失等轉(zhuǎn)移到前期或者留給后者，包括將壞賬損失、投資損失等等，同時也可能會更改固定資產(chǎn)的折舊方法，達到增加當期經(jīng)濟收入的目的，以完成過失或者責任的轉(zhuǎn)移。

四、防止財務(wù)報表粉飾的對策

（一）重視關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方交易

由于關(guān)聯(lián)方交易在時間、定價機制等環(huán)節(jié)具有極大的靈活性，上市公司往往會利用可調(diào)控的價格進行虛擬交易或者不平等交易，獲取超過地區(qū)或者行業(yè)標準的超額利潤，不僅實現(xiàn)對以前年度虧損的彌補，同時也會在利潤表中展現(xiàn)出高額的利潤。這就要求報表使用者注意公司的關(guān)聯(lián)方交易，一方面要檢查其年度間的凈利潤率是否符合現(xiàn)金流的增幅，同時也要關(guān)注企業(yè)所在地區(qū)的總體利潤率水平和行業(yè)間的利潤率水平。

（二）嚴格核查上市公司資產(chǎn)確認條件及其計量方法

為了防止上市公司在資產(chǎn)確認及計量方法上的粉飾行為，首先應(yīng)當明確該上市公司所屬的企業(yè)類型，適應(yīng)于何種計量方法。投資人以及其他報表使用者應(yīng)對目標上市公司的資產(chǎn)計價有理性的認識，判斷其確認是否合理、價格的制定是否符合當前市場規(guī)律，有無偏離市場價格。

另外，需要關(guān)注的是企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，評價其是否能夠擁有必要的承受能力，有無將費用、損失等列入待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項目中，要求報表使用者在使用報表時進一步核實與之相關(guān)的資產(chǎn)科目，檢查有無異常增減變動。

（三）完善的內(nèi)部控制體系

股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層要形成權(quán)責分明、相互制約的關(guān)系，把各項管理認真執(zhí)行、落到實處。獨立董事的權(quán)利一定要得到政策的支持和認可，在進一步的控制活動中能夠有效的了解企業(yè)更加細致的財務(wù)狀況，對存在的風險進行預(yù)測，防止經(jīng)營者為了業(yè)績而粉飾財務(wù)報表。

（四）進一步完善相關(guān)會計準則

完善會計準則是一個系統(tǒng)的工作，需要政府、企業(yè)、注冊會計師行業(yè)之間的相互配合。政府要繼續(xù)加強企業(yè)會計準則的執(zhí)行和監(jiān)管力度，注重專業(yè)財務(wù)會計人才的培養(yǎng)，加強注冊會計師隊伍建設(shè)，同時應(yīng)該加大失信懲戒力度，讓違背會計準則的企業(yè)承擔更大失信懲戒風險，維護法律權(quán)威，促進社會主義誠信建設(shè)。

注冊會計師行業(yè)要明確職責，深入學(xué)習(xí)會計準則和相關(guān)要求，在審計過程中注重方式方法，樹立良好的行業(yè)風尚。