部門辦學視角下高職院校預決算偏離度問題研究

林 鉞

隨著預決算信息化公開的不斷推進，高校的預決算引起社會各界的普遍關注。預算是決算的前提和基礎，決算是對預算執(zhí)行的結果檢驗，現(xiàn)實中預算的收支和決算的收支之間很難完全一致，往往存在一定的差異，即預決算偏離度，可以分為預決算收入偏離度和預決算支出偏離度兩種，公式列示分別是：預決算收入偏離度=(決算收入數(shù)－預算收入數(shù))/預算收入數(shù)×100%；預決算支出偏離度=(決算支出數(shù)－預算支出數(shù))/預算支出數(shù)×100%。部門辦學下的高職院校部門預決算，是我國部門公共預決算的重要組成部分，研究部門辦學下的高職院校預決算偏離度，不僅能反映財政資金在高校的預算執(zhí)行管理水平，還能為評價高校預決算管理工作提供量化的標準。

一、部門辦學視角下，高職院校預決算偏離度現(xiàn)狀

目前，我國公共預算執(zhí)行超收超支的現(xiàn)象，呈常態(tài)化趨勢，直接影響社會工作、生活等方方面面。預決算偏離度在國際上認為較合理范圍應控制在5%以內(nèi)，因此，合理控制預決算偏離度，對提升財政資金的使用績效，保護財政資金安全有著舉足輕重的作用。部門辦學視角下的高職院校，隸屬于行業(yè)主管部門，也受教育部門業(yè)務指導，經(jīng)費來源以主管部門為主，教育部門為輔，相比其他普通高校有其特殊性，部門決算主要對主管部門負責，經(jīng)費的撥付也主要與主管部門協(xié)商和溝通。部門預算和部門決算的編制時間相差約一年半，這期間客觀情況不斷變化，新情況新問題不斷出現(xiàn)，所以說高職院校預決算偏離度是客觀存在的。

二、部門辦學視角下，高職院校預決算偏離度的成因分析

（一）高職院校部門預算編制不完整

基建撥款、科研經(jīng)費、事業(yè)性收費及其他收支等項目應納入部門預算，但高職院校在編制部門預算時，發(fā)改委批準下達的基建撥款并未列入年初預算，而是以年中追加的形式下達；科研經(jīng)費、事業(yè)性收費及其他收支等項目并不能確定其具體數(shù)額。高職院校在編制部門預算時，往往較為謹慎，對不能確定具體數(shù)額的項目，不敢列入預算或“打折”列入預算；部門預算不包含上一年度的“結轉和結余”，上述情況均會導致預決算偏離度較高。

（二）高職院校部門預算數(shù)據(jù)收集不科學

高職院校部門預算編制經(jīng)過“二上二下”的環(huán)節(jié)，在預算“一上”時，參與預算數(shù)據(jù)收集的職能部門涉及面不廣，學院沒有成立專門協(xié)調(diào)預算數(shù)據(jù)收集的工作小組，而一般僅由財務部負責收集，少有其他職能部門或基層單位參與，年度部門預算涉及職業(yè)院校的整體，教學、科研、行政、培訓、基建等信息量較大，僅以財務部負責收集為主，個別部門收集為輔的方式，很難調(diào)配整個學院的信息大數(shù)據(jù)。因此收集的數(shù)據(jù)不夠詳細具體，信息量不充分，數(shù)據(jù)缺乏現(xiàn)實市場依據(jù)，績效評價標準模糊不清，數(shù)據(jù)難以量化，項目之間無法做到數(shù)據(jù)平衡，在一些經(jīng)費項目分配上，經(jīng)常按照上一年的決算實際發(fā)生數(shù)或憑借會計經(jīng)驗來確定，由此，預算數(shù)據(jù)在“二上”時大幅調(diào)整、追加、更改經(jīng)常性專項資金項目等現(xiàn)象屢見不鮮。

（三）部門預算執(zhí)行剛性不強

部門預算批復下達后，不得隨意變更，但在部門預算實際執(zhí)行過程中，專項資金的下達時間較晚，一般在預算年度的4月份之后，國家、省級一些專項資金撥款指標甚至下半年或年底才下達，財政指標不能及時到位，造成高職院校對專項資金的使用較為被動，容易集中在年末扎堆使用；對于某些經(jīng)費項目的安排，尤其是經(jīng)常性項目、一次性項目支出預算未能專款專用，出現(xiàn)預算執(zhí)行不嚴肅、預算用途變更等系列問題。

（四）預決算的審計缺乏力度

國家對高校的內(nèi)部審計沒有強制性要求，高職院校對內(nèi)部審計重視度不夠，沒有專門設立審計部門，很多院校僅安排一個人負責審計相關工作，內(nèi)部審計工作無法正常開展，對部門預決算工作沒有起到內(nèi)部監(jiān)督等作用，無法為縮小預決算偏離度提供保障。高職院校的外部審計，相對于企業(yè)的外部審計而言，其發(fā)展程度落后很多，很多會計師事務所對高校的預決算工作知之甚少，所出具的審計意見無法滿足高校的需要。

三、降低高職院校預決算偏離度的對策建議

（一）加強預算編制工作管理

編制高職院校部門預算的相關職能部門，要對歷年的部門決算報表和預算執(zhí)行實際情況進行系統(tǒng)分析和研究，對經(jīng)常性項目、一次性項目、人員經(jīng)費和公用經(jīng)費等，按照預算年度的財政依據(jù)和標準，上級主管部門的相關要求，結合高職院校的實際，對收支明細進行合理分配，項目資金按實際用途和開支標準，經(jīng)過反復論證和審核，完善預算編制的定員定額標準，要及時與有關職能部門進行積極溝通。

（二）加強高職院校部門預決算工作的過程管理

在高職院校部門預算工作開展前，做好部門預算編制準備，確保編制部門預算的時間足夠充分，遇到特殊情況，要適當增加預算編制時間，確保預算編制收支的完整性，項目資金支出的可行性、合理性和科學性。明確高職院校收支預決算管理范疇，完善財政資金預決算工作流程，按照財政部門、上級主管部門及教育部門的要求，進行預決算編制工作的全過程管理，確保高職院校預決算工作順利進行。

（三）完善高職院校預算執(zhí)行工作

高職院校要加強預算財政指標管理，嚴控項目資金和公用經(jīng)費的追加，明晰各階段的資金安排任務，不同項目之間的資金不得互相調(diào)劑，確保財政專項資金按照預算安排進行。要定期或不定期通報部門預算執(zhí)行的進度和情況，對高職院校重大項目的預算執(zhí)行情況、資金使用情況要進行實時跟蹤，必要時可以聯(lián)合財政、教育和主管部門進行考核監(jiān)督，客觀評價財政資金的使用效益。

（四）加強高職院校預決算審計工作的力度

高職院校必須建立健全內(nèi)部審計機構，院長直接領導內(nèi)部審計工作，結合高職院校的實際，獨立行使內(nèi)部審計權力，保證內(nèi)部審計工作發(fā)揮事前、事中和事后的監(jiān)督作用。外部第三方審計機構對高職院校預決算的審計力度要不斷加強，監(jiān)督高職院校收支是否按照預算進行合理安排，對重大項目資金安排和大額資金支付，外部審計機構要協(xié)助審核和監(jiān)督，并注重事前、事中、事后的外部審計方法相結合，讓外部審計成為部門預決算工作的常態(tài)，更好地服務于高職院校的預決算工作，從而進一步降低部門預決算偏離度。

綜上所述，在部門辦學視角下，高職院校部門預決算工作至關重要，預決算偏離度的出現(xiàn)，在高職院校財務預決算工作中是不可避免的。只有不斷強化預決算的編制、執(zhí)行和監(jiān)管等工作，才能増 強高職院校預算的科學性、規(guī)范性和執(zhí)行剛性，從而降低高職院校預決算偏離度。