在新政下研發費用加計扣除的注意事項

張 幽

（1.杭州東恒家具有限公司，浙江 杭州 311300；2.杭州臨安恒瑞工貿有限公司，浙江 杭州 311300）

一、研發費用加計扣除的概念和適用范圍

（一）概念

研發費用加計扣除主要指企業在研發新產品、新技術以及新工藝的過程中，實際支出的費用，且根據國家稅收法律法規中規定的一定比例，繳納應納稅所得額時享受相應的優惠政策。國家通過制定和實施研發費用加計扣除方式，增強各行業企業在產品研發方面加大投入，有效提升創新能力，推進國家經濟發展，實現經濟類型和產業結構的轉型與優化，從而確保我國經濟持續經營與全面發展。

（二）適用范圍

根據國家稅法規定，研發費用加計扣除適用于財務制度健全且能夠歸集的研發費用企業，即同時滿足三個條件：其一是具有創新性，能夠在產品生產、技術以及工藝等方面具有推動作用；其二是具有價值性，企業通過產品研發在技術、工藝等方面取得價值性成果；其三是滿足國家稅法中的具體規定。同時，不能享受研發費用加計扣除的企業包括有非居民企業、核定征收企業以及財務制度不健全，研發費用不能歸信的企業。

二、新政下研發費用加計扣除的變化

（一）范圍方面的變化

其一，其他費用開支范圍有所擴大。較前期研發費用涉及的其他費用項目有明顯擴充，資料翻譯費、專家咨詢費、研發保險費以及研發后成果的分析、鑒定、評估、驗收等一系列相關費用都納入研發費用范疇之中，同時還包括有知識產權的注冊費、代理費和會議費等；其二，委托過程中發生的研發相關費用，根據實際發生費用額的百分之八十，計入委托方研發費用且進行加計扣除，受托方不能再進行加計扣除，避免重復加計扣除現象的發生；其三，創意設計研發過程中發生的相關費用，可根據國家相關規定進行加計扣除，即動漫游戲軟件開發、游戲制作、多媒體設計、工業設計、模型設計等。

（二）會計核算與管理的變化

其一，企業根據國家相關稅收法律法規的規定，對研發過程中發生的產品、技術研發費用支出進行相應的會計處理；其二，企業設置相應的研發費用加計扣除輔助賬，用于歸集和準確核算不同研發項目費用支付情況；其三，企業對研發項目過程中涉及到的費用內容分別進行核算，明確能夠采取加計扣除的相關費用合理、合規，避免重復扣除現象的發生；其四，國家稅務部門加強了對于研發費用加計扣除政策的管理，對相關企業定期開展核查；其五，新政下的企業研發費用加計扣除簡化了相關報備資料和程序。

三、新政下研發費用加計扣除的注意事項

（一）優化企業技術創新研發費用支出會計核算設置

全面實施的新政策中明確規定，各行業企業應根據選用的會計準則或會計制度來對技術創新研發費用支出進行會計核算優化。參照新政要求，不同行業企業應根據自身實際經營情況，設置技術創新研發相關會計科目，有效劃分資本化和費用化研發項目之間的明顯差別，并按照研發項目所涉及的內容建立單獨輔助賬簿，全面歸集發生的研發費用支出。同時，企業技術創新研發費用還應根據新政要求來核算加計扣除項目，根據不同的研發費用支出會計核算，分別計算相應的加計扣除內容。

（二）加強研發費用加計扣除的資本化和費用化處理

新政下的研發費用加計扣除，更注重費用歸屬，即對資本化或費用化的處理與區分。企業為開發新技術、新產品以及新工藝等所發生的研發費用，尚未形成無形資產的計入管理費用，根據新政策規定，在明確加計扣除的基礎條件上，以所支出研發費用的50%進行加計扣除，而形成無形資產的，則以無形資本成本的150%進行攤銷處理，同時規定了一定期間內中小高科技企業可以按照75%、15%的標準加計扣除。除此之外，為加強研發費用加計扣除處理，其根據不同研發階段費用支出，來明確費用支出處理，而對于難以區分研究階段的費用支出，其費用化發生也計入到管理費用。

（三）規范研發費用中無形資產攤銷的加計扣除把握

根據研發費用加計扣除新政策規定，其對研發費用中無形資產攤銷的加計扣除把握更加明確和精準。其一，技術研發項目費用形成無形資產的，其應在稅前按15%對無形資產進行攤銷，避免重復抵扣情況的發生；其二，技術研發項目涉及到的專利權、軟件等無形資產攤銷，應歸屬于研發費用支出范圍內；其三，企業研發項目無形資產攤銷費用，僅限于用于技術研發的外購無形資產；其四，企業自行研發形成的無形資產在攤銷時，其費用攤銷應通過管理費用會計科目進行反映。

（四）明確生產經營部門的研發費用加計扣除核算

新政實施條件下，各行業企業應對生產經營部門的研發費用加計扣除核算給予更多的重視。生產經營部門在技術研發項目過程中發生的研發費用，主要包括有試驗模具、設備開發以及制造費用等。生產經營部門作為企業的重要產品生產環節，其研發費用支出也同樣多發生在該環節，生產經營部門應協同財務部門等相關職能部門，明確其各產品的研發費用加計扣除核算內容，避免加計扣除核算不合理或不規范，且將當月能夠直接計入相應研發項目的費用支出，不再計入產品生產成本之中，提高研發費用加計扣除核算準確性和有效性。

（五）強調企業內外部研發費用加計扣除管理銜接

企業開展技術創新研發，其內部應首先對該研發項目進行明確，并形成書面文件，其次財務部門根據相關立項文件單獨設立賬簿、明細賬等進行核算，最后研發部門與財務部門就關于研發費用支出和加計扣除管理進行溝通與確認，強化內部之間管理銜接。與此同時，當企業與政府部門開展技術研發項目時，其外部應彼此之間應先簽訂項目合同，明確研發項目內容與權利、責任，政府投資的研發項目中涉及到的專項資金支出，應設立新賬單獨進行歸集與核算，加強企業對研發費用加計扣除的有效管理，做到專項資金收支單獨核算。

（六）全面掌握新政下研發費用加計扣除的實際運用

隨著我國市場經濟的不斷變化與快速發展，國務院在2017年5月的常務委員會會議上，對研發費用加計扣除比例、范圍以及核算等相關內容進行了重新規定。各行業企業經營管理者、財務工作人員、技術研發人員等應及時了解和掌握新政變化和動態，以自身實際生產經營情況為根本，結合相關新政下的研發費用加計扣除內容，從而開展切合實際的研發費用調整，使得加計扣除能夠在產品、技術、工藝等創新過程中充分發揮其重要作用，提升企業在研發創新方面的關注度，激發產品創新意識。同時，企業掌握和靈活運用新政下研發費用加計扣方式，還能夠有效降低企業的技術研發成本投入，全面提高企業經濟收益的獲取，推動和實現企業持續經營與快速發展的目標。

四、總結

國家調整和擴大研發費用應用，主要是為了鼓勵企業加大技術創新方面投入，加快行業企業結構化調整，全面實現國家經濟轉型，從而推動市場經濟的快速發展。新政下的研發費用加計扣除，不但擴大了行業適用范圍，同時還根據實際情況對加計扣除核算與處理進行了明確，即優化研發費用支出設置、規范無形資產攤銷、強調管理銜接以及明確研發費用加計扣除核算等，這些注意事項的深入明確和加強，均使得我國各行業企業研發費用作用得到充分的發揮。除此之外，研發費用加計扣除的應用，還降低了各行業企業在產品研發過程中的費用支出，減少了成本費用的投入，提升了企業的經濟收益獲取，為實現行業企業持續經營與發展提供了幫助。